НДС для медицинских услуг: освобождение в 2026 году
Медицинские услуги из утверждённого перечня освобождены от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ — при условии, что у клиники есть лицензия. Это освобождение действует и на ОСНО, и на УСН, и оно не отменяется ни повышением общей ставки НДС до 22% с 2026 года, ни превышением дохода в 20 млн ₽. То есть даже если ваша клиника стала «плательщиком НДС», по медицинской выручке из перечня налог платить не нужно. Но у освобождения есть нюансы: декларацию всё равно сдают, входной НДС теряется, а немедицинские услуги облагаются в общем порядке. Разберём по порядку.
Два условия освобождения: перечень и лицензия
Чтобы услуга не облагалась НДС, должны одновременно выполняться два условия.
Первое — услуга входит в Перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. Это услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению независимо от формы и источника оплаты — то есть и по ОМС, и по ДМС, и за наличные.
Второе — у клиники есть действующая лицензия на соответствующий вид медицинской деятельности. Освобождение — это льгота за медицинскую деятельность, а не за факт того, что вы «что-то делаете с пациентом». Нет лицензии на конкретную услугу — по ней освобождение применить нельзя.
Оба условия обязательны. Услуга из перечня без лицензии — не освобождается. Лицензированная услуга, которой нет в перечне, — тоже.
Освобождение — это не ставка 0%
Частая путаница у собственников: «у нас НДС ноль». Это неточно и с практическими последствиями.
Ставка 0% означает, что операция облагается налогом, просто по нулевой ставке, — и тогда у вас есть право на вычет входного НДС. Так работает, например, экспорт.
Освобождение по ст. 149 НК РФ означает, что операция вообще не подлежит налогообложению. Права на вычет входного НДС здесь нет. Тот НДС, что вы заплатили поставщикам расходников, реагентов, оборудования, аренды, включается в стоимость и уходит в расходы. Из бюджета его не вернуть.
Для клиники это значит простую вещь: входной НДС — часть ваших затрат. Это не «минус» освобождения, а его логика — вы не начисляете налог на выходе, но и не вычитаете на входе.
НДС 22% с 2026 года: касается ли клиники
С 2026 года общая ставка НДС выросла с 20% до 22%. Одновременно снизился порог для упрощенцев: теперь плательщиками НДС становятся те, чей доход за год превысил 20 млн ₽ (раньше порог был выше).
Как это влияет на клинику:
- Медицинские услуги из перечня — освобождение сохраняется полностью. Рост ставки до 22% их не касается: 22% — это ставка для облагаемых операций, а медуслуги не облагаются.
- Клиника на УСН с доходом > 20 млн ₽ — формально становится плательщиком НДС, но по медвыручке применяет освобождение по ст. 149 НК РФ. НДС возникает только по немедицинским услугам вне перечня.
- Клиника на УСН с доходом ≤ 20 млн ₽ — автоматически освобождена от обязанностей плательщика НДС в принципе и декларацию не сдаёт.
Вывод: повышение ставки НДС до 22% и снижение порога УСН пугают, но профильную медицину клиники не задевают. Опасная зона — немедицинская выручка.
Немедицинские услуги: где возникает НДС 22%
Не всё, что делает клиника, — медицина в смысле перечня. Типичные примеры облагаемых НДС услуг:
- эстетическая (не лечебная) косметология вне перечня;
- продажа сопутствующих товаров, косметики, БАДов;
- сдача помещений в аренду;
- немедицинские сервисные услуги.
По таким операциям с 2026 года НДС начисляется в общем порядке — по ставке 22% (для плательщика на ОСНО или УСН с доходом > 20 млн ₽; на УСН доступны и пониженные ставки 5/7% при соответствующем доходе).
Как только у клиники есть и освобождённая, и облагаемая выручка, появляется обязанность вести раздельный учёт — иначе вычеты и база «поплывут». Подробнее о механике раздельного учёта разных потоков мы разбираем в статье про раздельный учёт ОМС, ДМС и платных услуг.
Медицинские vs немедицинские услуги: таблица
| Категория | Пример | НДС | Основание |
|---|---|---|---|
| Медицинские (в перечне, по лицензии) | Приём терапевта, УЗИ, анализы, лечение по ОМС/ДМС/платно | Освобождены | пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, Пост. № 132 |
| Лечебная косметология (в перечне) | Дерматологическое лечение по лицензии | Освобождены | пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Эстетическая косметология (вне перечня) | Косметические процедуры без лечебной цели | НДС 22% | облагается в общем порядке |
| Торговля | Продажа косметики, БАДов, сопутствующих товаров | НДС 22% | облагается в общем порядке |
| Аренда, прочие немед. услуги | Сдача кабинета в субаренду | НДС 22% | облагается в общем порядке |
Ключ к колонке «НДС» — не то, «медицинская ли это на вид процедура», а связка «перечень + лицензия».
Пример: клиника со смешанной выручкой
Клиника на УСН за год заработала 60 млн ₽. Из них:
- 50 млн ₽ — приёмы, диагностика, лечение (услуги из перечня, по лицензии);
- 10 млн ₽ — эстетическая косметология и продажа косметики (вне перечня).
Доход больше 20 млн ₽, значит клиника — плательщик НДС. Считаем:
- по 50 млн ₽ медуслуг применяется освобождение по ст. 149 НК РФ → НДС = 0 ₽, эти операции идут в раздел 7 декларации с кодом 1010211;
- по 10 млн ₽ немедицинской выручки начисляется НДС. По базовой ставке 22% это ≈ 1,8 млн ₽ налога (в цене), либо при праве на пониженную ставку УСН 7% — меньше.
Итог: из 60 млн ₽ выручки под НДС попадают только 10 млн. Если бы клиника не разделила потоки и по ошибке обложила всё или, наоборот, освободила всё, — это прямой риск доначислений. Отдельно отметим: льготная ставка 0% по налогу на прибыль для медорганизаций — это уже другой налог; как её сохранить, разбираем в статье про ставку 0% по налогу на прибыль клиники.
Декларацию по НДС всё равно сдают
Освобождение не отменяет отчётность. Если клиника — плательщик НДС (ОСНО или УСН с доходом > 20 млн ₽), она сдаёт декларацию по НДС ежеквартально в электронном виде, и освобождённые медуслуги отражает в разделе 7 с кодом операции 1010211.
То есть «нулевой НДС» по медицине — это не «ничего не сдаём», а «показываем освобождённые операции в разделе 7». Пропуск декларации или незаполненный раздел 7 — это нарушение, за которое штрафуют, даже если налога к уплате ноль.
Не сдают декларацию только те упрощенцы, чей доход не превысил 20 млн ₽, — они вовсе не являются плательщиками НДС.
Что грозит, если применить освобождение неправильно
Освобождение медуслуг — законная и безопасная льгота, но ошибки в её применении дорого стоят:
- Освободили немедицинскую услугу (например, эстетическую косметологию вне перечня) — при проверке доначислят НДС 22% на эту выручку, плюс пени и штраф 20% по ст. 122 НК РФ.
- Применили освобождение без лицензии на конкретный вид услуги — льгота снимается, НДС восстанавливается за все периоды в глубине проверки.
- Приняли к вычету входной НДС по освобождённым операциям — вычет снимут, налог доначислят.
- Не сдали декларацию или раздел 7 — штраф за непредставление, даже при нулевом налоге к уплате.
- Не вели раздельный учёт при смешанной выручке — налоговая пересчитает базу и вычеты не в вашу пользу.
Большинство этих ошибок всплывает на сверке лицензий, перечня и деклараций. Дешевле изначально корректно разложить услуги на медицинские и немедицинские и настроить учёт.
Что почитать и с чем поможем
- Ставка 0% по налогу на прибыль клиники — как медорганизации законно не платить налог на прибыль и не потерять льготу.
- Раздельный учёт ОМС, ДМС и платных услуг — как разложить потоки, чтобы не поплыли база и вычеты.
- Услуга: освобождение от НДС для клиники — разложим ваши услуги на медицинские и немедицинские, настроим раздельный учёт и раздел 7 декларации.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 13 июля 2026 года: освобождение медуслуг от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и Перечню из Постановления Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 (при наличии лицензии); общая ставка НДС с 2026 года — 22%; порог плательщика НДС на УСН — 20 млн ₽; отражение освобождённых операций в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010211 (Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@); штраф по ст. 122 НК РФ.
