Оксана Шатунова
Пациент приносит чек из «Медтехники» на эндопротез за 180 тысяч и просит вписать его в справку для вычета. Сегодня вы вправе отказать, и Минфин на вашей стороне. С 2027 года, если Госдума примет налоговый пакет, отказать будет нельзя: включать чужое изделие в справку обяжут клинику. Законопроект № 617-9 внесён Правительством 30 сентября 2026 года, первое чтение назначено на 29 октября. Для пациента это до 23 400 ₽ возврата, для вас справка больше собственной выручки, новый пункт в договоре и один соблазн, который может стоить ставки 0%.
Что написано в законопроекте
Норма сидит в п. 34 ст. 2 законопроекта и дополняет пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ новым абзацем. Приведём его почти целиком, потому что каждое условие здесь работает:
В указанную в абзаце первом настоящего подпункта сумму, уплаченную налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, включается сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские изделия, используемые при оказании соответствующей медицинской услуги, в том числе, если соответствующая медицинская организация (индивидуальный предприниматель) ими не располагает и договором на оказание соответствующей медицинской услуги предусмотрено их приобретение за счёт средств налогоплательщика.
И вторая часть абзаца: включение этих сумм в расходы пациента на медуслуги «осуществляется соответствующей медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем) с учётом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих фактически произведённые расходы».
Четыре условия, которые из этого следуют:
| Условие | Что проверять клинике |
|---|---|
| Изделие использовано при оказании услуги | Запись в протоколе операции или карте: наименование, модель, серия |
| Клиника им не располагает | Изделия нет в ваших запасах, вы его не продавали пациенту |
| Договор предусматривает покупку за счёт пациента | Отдельный пункт в договоре на платные услуги, подписанный до операции |
| Пациент представил документы о расходах | Чек, накладная или платёжка от продавца изделия на имя пациента |
Пояснительная записка формулирует цель одной строкой: «установление права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение медицинских изделий, необходимых для проведения операций». Вступление в силу по ст. 11 законопроекта: через месяц после опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ. Если закон примут и опубликуют до конца ноября, норма заработает с 1 января 2027 года по расходам 2027 года. Это проект, и ко второму чтению текст могут поправить, но направление Правительство обозначило ясно.
Как мы дошли до «нельзя» и почему теперь «обязаны»
История этой нормы длиннее, чем кажется. Ещё в 2006 году ФНС в письме от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ разрешала учитывать при дорогостоящем лечении «стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т. п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает», и основанием служила отметка в справке клиники. Письмо писалось под старый перечень дорогостоящего лечения.
В 2020 году перечень заменили постановлением № 458, и оговорки про расходные материалы в нём не оказалось. А в 2024-м Минфин на вопрос пациента, купившего имплант «ФЛЕКСОТРОН Соло», ответил в письме от 10.07.2024 № 03-04-05/64568: вычет «в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинское изделие, действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено». С тех пор клиники и отказывают, и правильно делают: мы сами советовали так в разборе про препарат, который пациент принёс с собой. Для препаратов совет остаётся в силе: у них своё основание для вычета, рецепт и чек аптеки. Для изделий с 2027 года правило переворачивается.
«Известия», которые первыми написали о норме 8 октября, собрали у юристов главное опасение: споры с клиникой, которая «отказывается включать стоимость в справку», и дополнительный документооборот, который теперь ляжет на регистратуру. Обсуждение пока идёт с позиции пациента. Разберём с вашей.
Почему это вопрос клиники, а не пациента
Справка об оплате медицинских услуг по форме из приказа ФНС от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@ сегодня устроена просто: клиника подтверждает сумму, которую пациент заплатил ей. Налоговая сверяет справки с выручкой по кассе, и именно на этом ловят фиктивные справки. С 2027 года в справке появится сумма, которой в вашей кассе никогда не было. Форму, по логике, поправят, но в законопроекте об этом ни слова, и до приказа ФНС изделие придётся показывать внутри общей суммы по коду услуги.
Отсюда три задачи на ближайшие два месяца.
Договор. Норма работает, только если покупка изделия за счёт пациента предусмотрена договором. Правила платных медуслуг по постановлению № 659, действующие с 1 сентября 2026 года, в п. 23 требуют включать в договор перечень услуг, стоимость и порядок оплаты, а также сведения об используемых изделиях. Добавьте пункт: изделие такой-то модели приобретается пациентом самостоятельно, клиника им не располагает, стоимость в цену услуги не входит. Пункт подписывается до операции. Как переписывали договоры под новые правила, мы разбирали в статье о правилах платных медуслуг с сентября.
Документы пациента. Регламент для регистратуры: какие документы принимать (кассовый чек, накладная или счёт с платёжкой на имя пациента), что сверять (модель и серия изделия с записью в протоколе операции, дата покупки до операции), где хранить копии (вместе со справкой, срок как у налоговых документов). Юристы в «Известиях» называют тот же набор: чек, договор купли-продажи, счёт, платёжное поручение.
Код услуги. Изделие делит судьбу услуги. Операция из перечня дорогостоящих по постановлению № 458 (ортопедическое лечение с опорой на имплантаты, высокотехнологичная помощь, ЭКО, паллиатив) даёт код 2 без лимита. Всё остальное идёт по коду 1 в общий лимит 150 000 ₽. Эндопротез за 180 000 ₽ при коде 1 даст пациенту возврат только с лимита. Это стоит объяснить до того, как он купит изделие в расчёте на 23 400 ₽. Как устроены коды и упрощённый порядок передачи справок в ФНС, мы писали в разборе справки для вычета.
Соблазн, который стоит ставки 0%
Первая реакция владельца на новую норму предсказуема: «Зачем возиться с чужими чеками, купим изделия сами и перевыставим пациенту с наценкой». Для клиники на ОСНО со ставкой 0% это самый дорогой из возможных ответов.
Условие ст. 284.1 НК РФ: доходы от медицинской деятельности по перечню Правительства не меньше 90% всех доходов. Продажа изделия отдельной строкой — торговля, не медицинская деятельность. Нарушили долю хотя бы на десятую процента, и налог за весь год пересчитывается по 25% с пенями. Мы разбирали условия и последствия в статье про нулевую ставку для клиники.
| Вариант | Чья выручка | Доля 90% | НДС и касса | Справка |
|---|---|---|---|---|
| Изделие в составе услуги (клиника купила и использовала) | Клиники, в цене услуги | Не страдает | Медуслуга, освобождение по ст. 149 | Равна выручке, как сейчас |
| Пациент купил сам (норма с 2027) | Не клиники | Не страдает | Чек только на услугу | Больше выручки, нужны документы пациента |
| Клиника перепродаёт отдельно | Клиники, торговля | Под угрозой | Чек на товар, раздельный учёт: изделия из перечня № 1042 без НДС, прочие с РУ 10%, без РУ 22% | Изделие в справку за медуслугу не входит |
Цифры. Клиника с выручкой 50 млн ₽ в год, из них всё медицинское, прибыль 10 млн ₽, налог 0. Решили продавать эндопротезы и импланты отдельно и за год наторговали на 6 млн ₽. Доля медицинских доходов: 50 / 56 = 89,3%. Условие нарушено, и налог на прибыль за год составит 25% со всей прибыли, включая медицинскую: при 10 млн ₽ прибыли это 2,5 млн ₽ плюс пени за год. Наценка на изделиях вряд ли принесла столько.
Клинике на УСН проще: условия 90% нет, но выручка от торговли считается в лимиты упрощёнки и порог 20 млн ₽ по НДС. Третий вариант в таблице для неё не смертелен, но и не бесплатен.
Вывод простой. Если изделие стандартное, покупайте его сами и включайте в цену услуги, как делали всегда. Если пациент хочет конкретную модель дороже стандартной, пусть покупает сам, а вы с 2027 года включите его расход в справку. Отдельная торговля изделиями для клиники на льготе не вариант.
Что грозит, если…
- Включить чужое изделие в справку за 2026 год по аналогии с будущей нормой. Вычет пациенту снимут, претензия придёт к вам, а налоговая получит повод присмотреться к остальным справкам.
- Включить с 2027 года без пункта в договоре. Условие нормы не выполнено, вычет снимут, спор с пациентом гарантирован.
- Не вести учёт документов пациента. Расхождение «справка больше выручки» без чеков и записей в протоколах выглядит как фиктивная справка, со всеми последствиями.
- Начать торговать изделиями отдельно. Для клиники на 0% это риск потери льготы за весь год и обязанность вести раздельный учёт по НДС.
- Обещать пациенту 23 400 ₽ за эндопротез при обычной операции. Лимит 150 000 ₽ по коду 1 съест большую часть, и виноватой в глазах пациента окажется клиника.
Что сделать до нового года
- Дождаться первого чтения 29 октября и следить за текстом ко второму: условия могут уточнить.
- Подготовить пункт в типовой договор о покупке изделия за счёт пациента и шаблон информированного согласия с указанием модели.
- Написать регламент для регистратуры: какие документы принимать, что сверять, где хранить.
- Посчитать долю медицинских доходов за 2026 год и закрепить решение: изделия только в составе услуги, отдельной торговли нет.
- Проверить, успевает ли ваш софт показывать в справке сумму больше выручки по кассе, и как вы объясните это налоговой при сверке.
Если у вас клиника на нулевой ставке и в прайсе есть импланты, хрусталики или эндопротезы, посчитать долю 90% с учётом новой нормы мы можем вместе: это часть работы по сопровождению льготы 0% по налогу на прибыль. Лучше увидеть 89,3% в октябре на бумаге, чем в марте в акте проверки.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 19 октября 2026 года: законопроект № 617-9 (внесён 30.09.2026, п. 34 ст. 2, ст. 11, плановая дата первого чтения 29.10.2026 по карточке на sozd.duma.gov.ru), пояснительная записка к нему; действующая редакция пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219, ст. 284.1, пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 4 п. 2 ст. 164, п. 3 ст. 164 НК РФ; письмо Минфина от 10.07.2024 № 03-04-05/64568; письмо ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@; постановления Правительства от 08.04.2020 № 458, от 30.05.2026 № 659 (п. 23), от 30.09.2015 № 1042; приказ ФНС от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.
