Платные медуслуги с 1 сентября 2026: новые правила и учёт
С 1 сентября 2026 года частные клиники работают по новым Правилам предоставления платных медицинских услуг — они утверждены постановлением Правительства РФ от 30.05.2026 № 659. Действующие сейчас правила из постановления № 736 от 11.05.2023 в этот же день прекращают действие: их срок изначально был ограничен 1 сентября 2026 года. Новые правила приняты на пять лет — до 1 сентября 2031 года. Для бухгалтерии клиники это не косметическая правка: договор, смета и документы об оплате — та самая первичка, на которой держатся выручка, раздельный учёт и право на нулевую ставку налога на прибыль.
Что нового в правилах
- Дистанционное заключение договора. Договор можно оформить через сайт клиники, мобильное приложение или сервис обмена сообщениями. Раньше дистанционный формат существовал скорее как исключение — теперь это отдельный, прямо описанный порядок.
- Смета: твёрдая или приблизительная. Разделение закреплено прямо. Клиника выбирает вид сметы под ситуацию и фиксирует его в договоре.
- Документы для вычета стали проще. Для подтверждения расходов на лекарства достаточно рецепта с подписью медработника и печатью организации — прежнее требование ставить штамп «Для налоговых органов» снято.
- Уточнён перечень информации для потребителя. Состав сведений об исполнителе, лицензии, специалистах, услугах, ценах и порядке оплаты пересобран — а значит, страницу с информацией на сайте и стенд в клинике нужно перепроверить построчно.
Почему это вопрос не только юриста, но и бухгалтера
В клинике договор с пациентом выполняет три роли одновременно:
- Основание выручки. Из него видно, какая именно услуга оказана и по какой цене. Это точка, где выручка делится на медицинскую и прочую.
- Опора раздельного учёта. Средства ОМС, поступления по ДМС и платные услуги населению учитываются раздельно, и первичным разграничителем выступает договор. Как это устроено на практике — в статье Раздельный учёт ОМС, ДМС и платных услуг.
- Доказательство при проверке. Освобождение от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ действует для медицинских услуг из перечня, утверждённого постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, и при наличии лицензии. Подтверждается это связкой «лицензия — договор — медицинская документация — документ об оплате». Разбор освобождения — в статье НДС на медицинские услуги: освобождение.
Отсюда правило: любая правка в шаблоне договора — это правка в основании налоговой позиции клиники. Переписывать его «как получится» перед 1 сентября нельзя.
Цена ошибки: как договор влияет на ставку 0%
Нулевая ставка налога на прибыль по ст. 284.1 НК РФ требует, чтобы доля доходов от медицинской деятельности составляла не менее 90% всех доходов за налоговый период. Условия действуют одновременно: лицензия, штат не менее 15 работников, доля сертифицированного или аккредитованного медперсонала не менее 50%, отсутствие операций с векселями и производными инструментами. Нарушение хотя бы одного условия означает пересчёт налога по ставке 25% с начала года и пени.
Посчитаем на клинике с годовой выручкой 60 млн ₽.
| Вид дохода | Сумма | Медицинский доход? |
|---|---|---|
| Приёмы, диагностика, процедуры по перечню | 52 000 000 ₽ | да |
| Продажа косметики и сопутствующих товаров | 4 000 000 ₽ | нет |
| Услуги, оформленные договором без указания медицинской услуги из перечня | 4 000 000 ₽ | спорно |
Если спорные 4 млн ₽ клиника считает медицинскими, доля — 93,3%, ставка 0% сохраняется. Если при проверке их переквалифицируют в прочие доходы, доля падает до 86,7%, и льгота теряется за весь год. Налог на прибыль с прибыли клиники пересчитывается по ставке 25% плюс пени по ст. 75 НК РФ — при прибыли, скажем, 12 млн ₽ это 3 млн ₽ доначислений. Из-за формулировок в шаблоне договора. Подробнее об условиях льготы — в статье Налог на прибыль 0% для медклиники.
Документы об оплате и вычет пациента
Пациент приходит за деньгами не в сентябре, а в январе — когда собирает документы на социальный вычет. К этому моменту у клиники должны быть в порядке три вещи:
- Кассовый чек. Расчёты с пациентом проводятся через контрольно-кассовую технику по 54-ФЗ, чек выдаётся или направляется в электронном виде.
- Справка об оплате медицинских услуг. Форма, порядок заполнения и электронный формат утверждены приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@ (форма по КНД 1151156). Клиника вправе передать сведения в налоговый орган самостоятельно — тогда пациенту нужно только заявление, а бумажная справка не требуется.
- Рецепт на лекарства. По новым правилам — с подписью медработника и печатью организации, без штампа «Для налоговых органов».
Чем аккуратнее это выстроено, тем меньше в январе звонков «переделайте справку» — и тем меньше риск, что пациент вернётся с претензией, а следом придёт проверка по жалобе.
Что грозит, если не перестроить документы
- Информация на сайте и стенде не соответствует новому перечню. Нарушение права потребителя на информацию — ст. 14.8 КоАП РФ; при жалобе пациента это первое, что смотрят.
- Старый шаблон договора после 1 сентября. Договор, составленный по утратившим силу правилам, оспаривается пациентом, а в налоговом споре не помогает подтвердить характер услуги.
- Смета не согласована или её вид не определён. Любая доплата сверх изначальной суммы превращается в спор, а при твёрдой смете — в прямое нарушение.
- Нет чека или он оформлен неверно. Ст. 14.5 КоАП РФ, а для клиники на общей системе ещё и вопрос подтверждения выручки.
- Платные услуги вместо положенных по ОМС. Самый тяжёлый сюжет: помимо возврата денег пациенту, это претензия по нецелевому использованию средств ОМС.
Чек-лист: что сделать до 1 сентября
- Скачать текст постановления № 659 и сверить с ним действующий шаблон договора построчно — не переписывать заново, а править по пунктам.
- Обновить перечень информации для потребителя: на сайте, на стенде и в договоре. Проверить, что данные о лицензии, специалистах и ценах актуальны.
- Определить, где применяется твёрдая смета, а где приблизительная, и закрепить порядок согласования дополнительных услуг с пациентом.
- Если планируете дистанционные договоры — описать процедуру: как идентифицируется пациент, как фиксируется факт передачи информации, где хранятся электронные документы.
- Проверить, что в договоре и в номенклатуре услуг видно соответствие перечню из постановления № 132, — от этого зависят и освобождение от НДС, и доля 90%.
- Настроить выдачу справок об оплате медицинских услуг и, при желании, передачу сведений в налоговую по заявлению пациента.
- Провести короткое обучение администраторов: именно они заключают договоры и выдают документы, и именно на этом участке возникает большинство нарушений.
С чем поможем
Ведём бухгалтерию клиник: раздельный учёт ОМС, ДМС и платных услуг, контроль доли 90% для нулевой ставки, освобождение от НДС и документы для вычетов пациентов — бухгалтерское обслуживание медицинских клиник. Если нужно проверить, как правки в договоре отразятся на налоговой позиции клиники, лучше сделать это до 1 сентября, а не по итогам года.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 31 июля 2026 года: постановление Правительства РФ от 30.05.2026 № 659 (в силе с 01.09.2026 до 01.09.2031), постановление Правительства РФ от 11.05.2023 № 736 (действует до 01.09.2026), ст. 284.1, пп. 2 п. 2 ст. 149, ст. 75 НК РФ, перечень медицинских услуг — постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, приказ ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@, ст. 14.4, 14.5, 14.8 КоАП РФ, ставка налога на прибыль 25%.
