Клиника лечит своих сотрудников бесплатно: НДФЛ, взносы, расходы
Администратору после смены поставили пломбу. Медсестре сделали УЗИ в окно между пациентами. Доктору коллега-ортопед поставил коронку «по себестоимости материалов». Так живёт почти каждая частная клиника, и почти нигде это не проходит через учёт. С точки зрения Налогового кодекса бесплатная услуга сотруднику — его доход: с рыночной цены положен НДФЛ 13%, по взносам спорно, а в расходы себестоимость не идёт. Лечить своих можно и нужно. Вопрос в том, каким из четырёх способов.
С чего начался разговор
В конце сентября 2026 года Гарант опубликовал ответ на вопрос клиники на УСН «доходы минус расходы». Вопрос звучал буднично: клиника оплачивает лечение сотрудникам — можно ли включить его в расходы и что с налогами?
Ответ вышел на несколько экранов, и главный его вывод неприятен. Себестоимость лечения своих работников учитывать в расходах — «серьёзные налоговые риски». Доход, облагаемый НДФЛ, возникает и при бесплатном лечении в собственной клинике, и при оплате чужой. По взносам инспекция, «вероятнее всего», потребует включить стоимость услуг в базу. И честное признание в конце: официальных разъяснений и судебной практики по аналогичным ситуациям эксперты не нашли.
То есть тема из тех, где все делают одинаково и никто не знает, как правильно. Попробуем разложить.
Четыре способа и их цена
| Способ | НДФЛ у сотрудника | Страховые взносы | Расходы клиники |
|---|---|---|---|
| Бесплатно в своей клинике | да, с цены по прайсу | риск: Минфин — «да», суды — по-разному | нет (п. 16 ст. 270 НК РФ) |
| Скидка в своей клинике | нет, если скидка доступна всем; риск, если только своим | то же, что и НДФЛ | выручка по фактической цене |
| Разовая оплата чужой клинике | сейчас нет только «из прибыли после налога»; с 2027 года условие хотят убрать | да | нет |
| Договор с медорганизацией от года или ДМС | нет | нет | да, в пределах 6% фонда оплаты труда |
Теперь по каждой строке.
Бесплатно у себя
Услуга, оказанная в интересах человека безвозмездно, — доход в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). База — цена, по которой клиника продаёт ту же услугу пациентам с улицы. Налог удерживают из ближайшей денежной выплаты.
Хочется сослаться на п. 10 ст. 217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ оплату лечения работников. Не получится. Норма написана про суммы, уплаченные работодателем: медорганизации по безналу, сотруднику наличными или на счёт. Своя клиника сама себе не платит.
Взносы — зона спора. Минфин исходит из того, что выплата в натуральной форме работнику облагается, а база считается по рыночной цене (п. 7 ст. 421 НК РФ). У судов есть другая линия: социальные выплаты, не зависящие от результатов труда, взносами не облагаются (постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12). Выиграть можно, но через суд.
Расходы. Себестоимость бесплатной услуги — материалы, зарплата врача за это время — в налоговом учёте не признаётся: это расходы, связанные с безвозмездной передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). На упрощёнке с 2026 года перечень расходов фактически открыт, но статья 270 продолжает действовать и там.
Единственное, что тут хорошо: НДС не появляется. Безвозмездная услуга считается реализацией, но медицинские услуги из перечня освобождены от налога, в том числе и бесплатные.
Скидка
Скидка сама по себе — законное ценообразование. Если она записана в прейскуранте или положении о скидках и доступна любому, кто подходит под условие, дохода у получателя нет. Минфин писал об этом в письме от 01.12.2020 № 03-04-05/104718.
Проблемы начинаются, когда скидка — 100% и только для сотрудников. По существу это бесплатная услуга с другим названием. Гарант оценивает подход как «очень рискованный».
Разумная середина, которую мы видим в клиниках: скидка для персонала 20–30% наравне с корпоративными клиентами и постоянными пациентами, утверждённая приказом. Сотрудник платит через кассу, клиника получает выручку — медицинскую, то есть в зачёт доли 90% для нулевой ставки. А сотрудник сохраняет право на социальный вычет.
Исключение — директор и участник с долей более 25%. Они взаимозависимы с клиникой (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), и покупка услуг дешевле обычной цены даёт им материальную выгоду (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Собственнику дешевле заплатить по прайсу.
Разовая оплата в чужой клинике
Стоматология отправляет сотрудника на МРТ к соседям и оплачивает счёт. Здесь п. 10 ст. 217 НК РФ уже применим, но с условием: суммы должны остаться в распоряжении работодателя «после уплаты налога на прибыль организаций».
Минфин много лет читает это буквально: у организации на УСН налога на прибыль нет, значит, и льготы нет (например, письма от 01.08.2018 № 03-04-06/54288 и от 16.03.2020 № 03-04-06/19819). Суды с таким подходом не соглашались (подборка решений есть в той же консультации Гаранта), но спорить из-за одного МРТ никто не идёт. Клиника на ставке 0% формально в той же ловушке: налог к уплате у неё нулевой. Прямых разъяснений для такого случая мы не нашли.
Взносы с такой оплаты начисляются, в расходы она не идёт.
Договор от года или ДМС
Это единственная строка таблицы без слова «риск». Платежи по договору на оказание медицинских услуг работникам, заключённому на срок не менее года с лицензированной медорганизацией, как и взносы по ДМС, не облагаются страховыми взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Минфин подтвердил это в письме от 13.01.2025 № 03-04-06/943. В расходы они принимаются в пределах 6% от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Заключить такой договор с самой собой клиника не может. А две клиники друг с другом — могут: стоматология лечит сотрудников диагностического центра, центр — сотрудников стоматологии. Каждая получает медицинскую выручку и расходы в пределах лимита. Если владелец у клиник один, цены в договорах должны быть обычными, прайсовыми: сделки между взаимозависимыми инспекция смотрит внимательнее. Про ДМС с франшизой и прямые договоры у нас есть отдельный разбор.
Считаем: стоматология на 20 человек
Клиника на общей системе, 20 сотрудников. За год персоналу бесплатно оказали услуг на 600 000 ₽ по прайсу — в среднем по 30 000 ₽ на человека, две-три пломбы и чистка.
Если показать как есть:
- НДФЛ: 600 000 × 13% = 78 000 ₽, удерживается из зарплат сотрудников;
- взносы по общему тарифу 30%: 600 000 × 30% = 180 000 ₽, платит клиника;
- себестоимость этих услуг из налоговых расходов исключается.
Итого 258 000 ₽ на услуги, которые клиника считала бесплатными. Пониженного тарифа взносов у клиник с 2026 года нет — почему, мы объясняли в статье о взносах частных клиник.
Если не показывать и это найдут: те же 78 000 ₽ и 180 000 ₽, плюс штраф 20% от неудержанного НДФЛ — 15 600 ₽, штраф 20% от неуплаченных взносов — 36 000 ₽ и пени.
Если перевести на скидку 30% через кассу: сотрудники платят 420 000 ₽, это выручка клиники. Если скидка доступна не только персоналу, НДФЛ и взносов нет, а сотрудники вправе заявить социальный вычет.
Деньги не огромные. Но на проверке такой эпизод неприятен другим: он показывает инспектору, что часть услуг в клинике идёт мимо кассы, и дальше вопросы будут уже не про сотрудников.
Что меняет законопроект № 617-9
Налоговый пакет, внесённый в Госдуму 30 сентября 2026 года, правит п. 10 ст. 217 НК РФ в двух местах. Из первого абзаца исключают слова «и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций». А абзац о порядке оплаты дополняют условием: освобождение действует «при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы на указанные цели».
Для клиник это хорошая новость с узким применением. Если закон примут в этой редакции, клиника на УСН, на нулевой ставке или с убытком сможет оплатить сотруднику операцию в другой медорганизации без НДФЛ — достаточно договора, счёта и платёжки. По тексту проекта поправка заработает не раньше 1 января 2027 года.
Чего она не меняет: бесплатное лечение у себя. Там по-прежнему никто никому не платит, и освобождать нечего. Законопроект не прошёл ни одного чтения, так что строить на нём декабрьские решения рано. Остальные клинические нормы пакета — в статье о продаже клиники и доли.
Что грозит, если оставить как есть
Бесплатное лечение персонала оставляет следы в трёх местах сразу: в медицинской информационной системе, в медкартах и в списании материалов. А в кассе под эти услуги ничего нет. Инспектору, который сверяет выручку с загрузкой кресел, это видно сразу; как именно ФНС сопоставляет данные клиники с кассой, мы показывали на примере истории со справками для вычета.
Последствия по нарастающей:
- НДФЛ и взносы с рыночной стоимости услуг, штрафы 20% и пени.
- Исключение себестоимости из расходов — а значит, доплата налога на УСН или вопросы к раздельному учёту на общей системе.
- Подозрение, что «бесплатные» услуги — на самом деле неучтённая выручка. Опровергать его придётся документами, которых нет.
Налоговый кодекс слова «по-свойски» не знает, как бы естественно оно ни звучало в ординаторской.
Что сделать на этой неделе
Собственнику — выбрать модель: скидка через кассу, договор с соседней клиникой или ДМС. Бесплатно и без документов — не модель, а её отсутствие.
Главному врачу или управляющему — выгрузить из информационной системы услуги сотрудникам за 2026 год и оценить их по прайсу. Обычно сумма оказывается больше, чем все думали.
Бухгалтеру — оформить выбранное: приказ о скидках персоналу с понятными условиями или договор на медуслуги сроком от года; проверить, что себестоимость бесплатных услуг прошлых месяцев не сидит в расходах; решить вместе с собственником, что делать с уже оказанными услугами этого года.
Настроить учёт услуг персоналу, договоры между клиниками и проверить расчёт лимита 6% мы помогаем в рамках бухгалтерского обслуживания клиник.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 2 октября 2026 года: ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 212, п. 10 ст. 217, подп. 3 п. 1 ст. 219, п. 16 ст. 255 (лимит 6% расходов на оплату труда), п. 16 ст. 270, ст. 284.1, п. 7 ст. 421, подп. 5 п. 1 ст. 422, ст. 122 и 123 НК РФ; НДФЛ 13% (при доходах до 2,4 млн ₽ в год), общий тариф взносов 30%; письма Минфина от 13.01.2025 № 03-04-06/943, от 01.12.2020 № 03-04-05/104718, от 16.03.2020 № 03-04-06/19819, от 01.08.2018 № 03-04-06/54288; постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12; консультация Гаранта от 28.09.2026; законопроект № 617-9 внесён в Госдуму 30.09.2026, не принят.
