НПД подрядчика не зачтут: сколько стоит переквалификация
Вы работаете с подрядчиком второй год. Он самозанятый, каждый месяц присылает чек из «Моего налога», исправно платит свои 6%. Всё чисто. А потом приходит акт проверки, где отношения названы трудовыми, — и выясняется, что налог с этих денег заплатят дважды. Первый раз его уже заплатил подрядчик. Второй раз заплатите вы, и его 6% в зачёт не пойдут.
Это не страшилка с вебинара. Это позиция Верховного суда, и с ней теперь работают инспекции.
Что именно решил суд
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306. Нижестоящие суды сочли справедливым уменьшить доначисленный компании НДФЛ на НПД, который уже уплатили сами исполнители: деньги в бюджете, казна не пострадала. Верховный суд эти выводы признал ошибочными.
Логика такая: НПД и НДФЛ — разные налоги разных налогоплательщиков. Нахождение уплаченного исполнителем НПД в бюджете само по себе не говорит о том, что налоговый агент исполнил свою обязанность удержать и перечислить НДФЛ. Не исполнил — плати.
Причём платит именно компания, из своих денег. С 2020 года это прямо разрешено: при неправомерном неудержании налога инспекция взыскивает НДФЛ с налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). И такая сумма не признаётся доходом физлица (п. 5 ст. 208 НК РФ), то есть переложить её на подрядчика не выйдет даже теоретически.
Считаем на цифрах
Возьмём типичную для IT ситуацию: один разработчик на самозанятости, 200 000 ₽ в месяц, сотрудничество весь 2026 год. За год — 2 400 000 ₽. НПД по ставке для юрлиц 6% — 144 000 ₽, их подрядчик уже заплатил.
Инспекция признаёт отношения трудовыми. Что получает компания:
| Что доначисляют | Аккредитованная IT-компания | Компания без льготы |
|---|---|---|
| НДФЛ 13% | 312 000 ₽ | 312 000 ₽ |
| Страховые взносы | 360 000 ₽ (15% в пределах базы) | 720 000 ₽ (30%) |
| Штраф за неудержание НДФЛ, 20% (ст. 123 НК РФ) | 62 400 ₽ | 62 400 ₽ |
| Штраф за неуплату взносов, 20% (ст. 122 НК РФ) | 72 000 ₽ | 144 000 ₽ |
| Итого без пеней | 806 400 ₽ | 1 238 400 ₽ |
Уплаченные подрядчиком 144 000 ₽ НПД в этой таблице не участвуют никак. Они остались в бюджете, но вашу сумму не уменьшили.
Сравните с «экономией», ради которой всё затевалось: взносы, которых вы не платили год, — те самые 360 000 или 720 000 ₽. То есть штрафы и НДФЛ сверху превращают экономию в убыток, который больше её самой.
Как это выглядит в жизни
Схема, которая ломается чаще всего, выглядит невинно. Компания растёт, берёт разработчика на проект. Проект затягивается, разработчик остаётся. Через полгода он уже в общем чате, ходит на дейли, у него доступы в репозиторий и фиксированная сумма два раза в месяц. Договор всё это время — про «оказание услуг по разработке модуля».
Дальше срабатывает не донос и не случайная выборка, а арифметика. У инспекции есть данные: один заказчик, ежемесячные одинаковые платежи, длительность больше восьми месяцев, доля выплат от одного источника близка к 100%. С 16 февраля 2026 года сведения о признаках подмены ИФНС передаёт в Роструд, и к налоговой проверке добавляется внеплановая трудовая. Подробный разбор признаков и способов защиты — в статье «Работа с самозанятыми в IT: критерии ФНС и риск переквалификации».
Отдельная неприятность для аккредитованных: переквалификация меняет не только налоги, но и цифры, по которым Минцифры оценивает компанию. Бывший подрядчик становится сотрудником, а значит, влияет на среднюю зарплату и численность, и на долю профильной выручки в 70% спор о характере работ тоже может лечь тенью.
Аннулировать чеки — не выход
Первая мысль бухгалтера, узнавшего про доначисление: пусть подрядчик аннулирует чеки и вернёт свой НПД, зачтём хотя бы так. Не получится, и вот почему.
Аннулирование чека в «Моём налоге» убирает доход из базы НПД, и переплата действительно возвращается — самозанятому. Это его деньги и его отношения с бюджетом. Ваш доначисленный НДФЛ от этого не меняется ни на рубль.
Более того, аннулирование задним числом создаёт вам вторую проблему. Чек — это ваше подтверждение расхода. Здесь помогает письмо ФНС от 28.10.2021 № ПА-4-20/15213@: аннулирование чека без возврата денег заказчику само по себе не основание исключать расход, если чек был сформирован в приложении. Но объясняться придётся, а разговор с инспектором на тему «почему у вас исчезли чеки» — не тот, который хочется вести в разгар проверки.
Что сделать на этой неделе
Проверка начинается не с вас, а с данных, которые уже есть у налоговой. Значит, и смотреть надо теми же глазами.
- Выгрузите выплаты самозанятым за 2025–2026 годы и отсортируйте по сумме на человека. Первые пять строк — ваша зона риска.
- По каждому из этих пятерых посмотрите: сколько месяцев подряд, одинаковые ли суммы, есть ли другие заказчики, названы ли в договоре конкретный результат и срок.
- Уберите из переписки и документов всё, что выглядит как трудовые отношения: графики, «отпуска», «испытательный срок», требование быть на связи с 10 до 19.
- Посчитайте цену вопроса по таблице выше для своих сумм. Если она сопоставима с годовым ФОТ отдела — решение принимать не бухгалтеру, а собственнику.
- Там, где отношения фактически трудовые, переводите в штат добровольно. Доначисление за прошлое никуда не денется, но перестанет расти, а добровольное исправление до проверки — аргумент при снижении штрафа.
Разобрать конкретные договоры и посчитать риск по вашим цифрам поможет налоговый консалтинг для IT-компаний — это дешевле, чем узнать сумму из акта.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 1 сентября 2026 года: определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306; п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; п. 5 ст. 208 НК РФ; ст. 123 и ст. 122 НК РФ; ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; пониженный тариф взносов для аккредитованных IT-компаний — 15% в пределах предельной базы 2 979 000 ₽ и 7,6% сверх (п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ, Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ); ставка НПД при работе с юридическими лицами — 6% (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ); письмо ФНС России от 28.10.2021 № ПА-4-20/15213@.
