Заказчик не платит по акту: с чего IT-компания отдаёт налог
Акт на разработку закрыт в июне. Заказчик подписал его без замечаний, а деньги обещает «после оплаты от головного заказчика». Прошло два с половиной месяца. За это время вы заплатили с этого акта НДС, а к 28 октября заплатите ещё и налог на прибыль. Вот с этим и разберёмся: на ОСНО налоги считаются по акту, а не по деньгам, и отменить это нельзя; уменьшить налог на прибыль можно резервом по сомнительным долгам, а НДС придётся отдать в любом случае. На упрощёнке налог с неполученных денег не возникает вовсе, кроме НДС, если вы его уже платите.
Почему это стало массовой историей
Неплатежи в 2026 году вышли на первое место среди проблем бизнеса. В мониторинге РСПП за II квартал их назвали главным ограничением почти 40% компаний, и по этому показателю неплатежи впервые обошли падение спроса («Прайм», 31 июля 2026). По данным СПАРК-Интерфакс, сильнее всего платёжная дисциплина просела у малого бизнеса: доля счетов с просрочкой свыше 60 дней выросла за квартал на 3,4 процентных пункта («Интерфакс», 8 сентября 2026). Росстат ещё в январе насчитал 8,2 трлн ₽ просроченной задолженности контрагентов, на 21% больше, чем годом раньше.
В IT это выглядит так. Автор разбора рынка заказной разработки на Хабре (6 июня 2026) прямо пишет: крупные интеграторы перестали платить субподрядчикам, и владельцы студий берут кредиты, чтобы закрыть зарплату. Мы видим ту же картину в отчётности клиентов: студия на десять человек, субподряд у интегратора, три закрытых акта на 3–4 млн ₽, деньги «на согласовании». А налоговый календарь согласований не знает.
Что происходит с налогами в день подписания акта
На общей системе акт запускает две обязанности сразу.
НДС. Налоговая база возникает на наиболее раннюю из двух дат: день передачи результата работ или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Подписали акт 30 июня, значит, НДС за II квартал уже начислен и уплачивается тремя равными частями до 28 июля, 28 августа и 28 сентября. Для заказной разработки ставка 22%. Освобождение действует только для прав на программы из реестра российского ПО (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), а для работ по договору подряда его нет.
Налог на прибыль. Выручка признаётся по методу начисления, в день подписания акта (п. 1 ст. 271 НК РФ). Для аккредитованной компании ставка 5%, и это единственное, что в этой истории радует. Как удержать льготную ставку, мы разбирали в статье о налоге на прибыль 5% для IT.
Итог: с акта на 1 220 000 ₽ (1 000 000 ₽ плюс НДС 220 000 ₽) вы отдаёте 220 000 ₽ НДС и, при рентабельности 30%, ещё 15 000 ₽ налога на прибыль. Из своих денег, потому что чужие не пришли.
На упрощёнке картина другая: доход признаётся на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Неоплаченный акт для налога на УСН не существует. Но есть исключение, о котором забывают: если доход с начала года превысил 20 млн ₽ и компания стала плательщиком НДС на УСН, НДС считается по общим правилам главы 21, то есть по акту. Ставка 5% или 7% без вычетов, либо 22% с вычетами. Выбор режима под такой рынок мы сравнивали в статье УСН или ОСНО для IT-компании.
Резерв по сомнительным долгам: единственный законный способ уменьшить налог сейчас
Налоговый кодекс здесь редкостно щедр: он разрешает списать в расход деньги, которых вы не видели. Правда, только на налог на прибыль и только по правилам ст. 266 НК РФ.
Сомнительный долг — задолженность за выполненные работы, не погашенная в срок по договору и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Резерв считается на последнее число отчётного периода по результатам инвентаризации дебиторки:
| Просрочка на дату инвентаризации | Доля долга, включаемая в резерв |
|---|---|
| До 45 дней | 0% |
| От 45 до 90 дней включительно | 50% |
| Свыше 90 дней | 100% |
Общий размер резерва ограничен 10% выручки. Внутри года берётся большая из двух величин: 10% выручки за прошлый год или 10% выручки текущего отчётного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Отчисления в резерв идут во внереализационные расходы, а сам резерв потом закрывает убыток от долга, если тот станет безнадёжным.
Три условия, без которых резерв снимут при проверке:
- Резерв закреплён в учётной политике для целей налогообложения. Если его там нет, безопасный старт — 1 января 2027 года.
- Инвентаризация дебиторки проведена и оформлена актом на последний день квартала.
- Срок оплаты в договоре прописан. Если срока нет, отсчитывать просрочку не от чего, и инспекция такой долг из резерва исключит.
Ещё одна деталь: если вы сами должны этому же контрагенту, в резерв попадает только разница между его долгом и вашим (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Пример: сколько вернёт резерв
Студия на ОСНО с аккредитацией. Выручка за прошлый год — 15 млн ₽, за девять месяцев этого года — 12 млн ₽. Акт на 1 220 000 ₽ с НДС подписан 30 июня, срок оплаты по договору — 10 июля. На 30 сентября просрочка составит 82 дня, на 31 декабря — 174 дня.
| Дата | Просрочка | В резерв | Лимит 10% | Экономия по ставке 5% |
|---|---|---|---|---|
| 30 сентября | 82 дня | 610 000 ₽ (50%) | 1 500 000 ₽ | 30 500 ₽ |
| 31 декабря | 174 дня | 1 220 000 ₽ (100%) | 1 500 000 ₽ | 61 000 ₽ |
К концу года резерв вернёт 61 000 ₽ налога на прибыль. НДС в 220 000 ₽ останется уплаченным. Если заказчик всё же заплатит, резерв восстанавливается в доход в том квартале, когда пришли деньги, и налог с этой суммы будет заплачен уже с живых денег.
Обратите внимание, что лимит в 10% выручки быстро упирается в потолок. При выручке 15 млн ₽ резерв не может быть больше 1,5 млн ₽ на все долги сразу. Если зависли три акта на 4 млн ₽, две трети из них резерв не покроет.
Пени, неустойка и проценты: когда с них платить налог
Договорная неустойка или проценты по ст. 395 ГК РФ по ключевой ставке (сейчас 14% годовых, следующее решение Банка России назначено на 11 сентября) появляются в доходах не тогда, когда вы их насчитали, а когда должник их письменно признал или суд вынес решение (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Так что претензия с расчётом процентов налог не создаёт, а вот подписанный заказчиком график погашения с признанием неустойки создаёт.
НДС на неустойку за просрочку оплаты не начисляется: это мера ответственности, а не оплата работ. Исключение — когда «неустойкой» называют доплату за сами работы, но это уже вопрос формулировок в договоре.
Когда долг можно списать целиком
Безнадёжным долг становится в четырёх случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ): истёк срок исковой давности, обязательство прекращено из-за невозможности исполнения или по акту госоргана, должник ликвидирован, либо пристав вынес постановление о невозможности взыскания. Исключение из ЕГРЮЛ как недействующего юрлица приравнивается к ликвидации.
Срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ), и здесь есть ловушка. Подписанный акт сверки прерывает срок, и он начинает течь заново (ст. 203 ГК РФ). Для взыскания это хорошо, для списания долга в расход — отодвигает дату на три года вперёд. Заранее решите, чего вы хотите от конкретного должника: судиться или списывать.
Списанный долг идёт во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), сначала за счёт резерва, остаток напрямую. Списывается вся сумма с НДС, но уплаченный НДС при этом не возвращается: механизма возврата НДС по неоплаченной реализации в кодексе нет.
На упрощёнке списывать нечего, потому что доход не признавался. Разве что на объекте «Доходы минус расходы» с 2026 года перечень расходов открыт, и безнадёжный долг формально можно попробовать учесть, но официальных разъяснений по этому вопросу пока нет.
Что грозит, если перестать платить самому
Соблазн понятный: заказчик не платит мне, я не плачу бюджету. Цена такого решения известна заранее.
- Пени по п. 5.1 ст. 75 НК РФ: для организаций первые 30 дней по 1/300 ключевой ставки, с 31-го по 90-й день по 1/150, дальше снова 1/300. На 220 000 ₽ НДС за три месяца просрочки при ставке 14% это 15 400 ₽.
- Требование и блокировка счёта по ст. 76 НК РФ после неисполненного требования. Как открыть счёт и забрать проценты за незаконную блокировку, мы разбирали здесь.
- Штраф 20% по ст. 122 НК РФ, если вы не просто задержали платёж, а занизили базу, например «не заметив» акт в декларации.
- Потеря доказательств для взыскания: без претензии и акта сверки суд по неоплаченному акту растянется, а срок давности будет тикать.
Что сделать на этой неделе
- Выгрузите дебиторку по срокам: до 45 дней, 45–90, свыше 90. Это основа и для резерва, и для разговора с собственником о кассовом плане на октябрь.
- Проверьте учётную политику. Есть резерв по сомнительным долгам? Если да, на 30 сентября его нужно посчитать и оформить инвентаризацией. Если нет, поставьте в план на 2027 год.
- Отправьте претензии по каждому долгу старше 30 дней. Это фиксирует дату для процентов и показывает инспекции, что долг реальный, а не схема с дружественным контрагентом.
- Перепишите шаблон договора: предоплата 30–50%, этапные акты, срок оплаты в календарных днях, неустойка. Отдельно проверьте формулировку цены с учётом НДС: с 1 октября действуют новые правила по длящимся договорам, разбор здесь.
- Посчитайте режим на 2027 год. Если задержки оплат стали нормой, а выручка позволяет, упрощёнка снимает налог с неполученных денег. Заявление о переходе подаётся до 31 декабря.
Первые два пункта делает бухгалтер, третий и четвёртый — собственник вместе с юристом, пятый лучше считать вместе. В бухгалтерское обслуживание IT-компаний у нас входит ежеквартальная инвентаризация дебиторки и расчёт резерва, а расчёт режима и кассовый план на квартал делает финансовый директор на аутсорсинге.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 10 сентября 2026 года: п. 1 ст. 167, пп. 26 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 271, пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 346.17, п. 5.1 ст. 75, ст. 76, ст. 122 НК РФ; п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ставка 5% для аккредитованных IT-компаний); ст. 196, 203, 395 ГК РФ; ключевая ставка Банка России 14% годовых с 24 июля 2026 года; порог освобождения от НДС на УСН 20 млн ₽; общая ставка НДС 22%.
