Амнистия за дробление: для клиники это последний год
Налоговая амнистия за дробление бизнеса работает с 1 января 2025 года — по ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Условие простое и жёсткое: добровольный отказ от схемы в налоговых периодах 2025 и 2026 годов. 2026 год — последний, и на решение осталось четыре с половиной месяца. Заявление подавать не нужно: амнистия применяется в беззаявительном порядке, отказом считается фактический расчёт и уплата налогов по объединённым показателям группы. Ниже — как дробление выглядит именно в медицине, что даёт амнистия в разных сценариях, и во сколько объединение обойдётся клинике на самом деле, с учётом освобождения медуслуг от НДС и ставки 0% по налогу на прибыль.
Как дробление выглядит в клинике
Медицина устроена так, что несколько юридических лиц вокруг одной клиники — обычное дело. Именно поэтому граница здесь тоньше, чем в торговле.
Типичная конструкция, которую инспекция разбирает чаще всего:
- ООО с медицинской лицензией — приём врачей, УСН;
- ИП или второе ООО на «косметические услуги» — процедуры без медицинских показаний, солярий, массаж вне лицензии, УСН «Доходы» 6%;
- третье лицо на аренду и оборудование — держит помещение и технику, сдаёт их первым двум;
- врачи, оформленные как ИП или самозанятые, «арендующие рабочее место».
Каждый участник по отдельности сидит под лимитами. Пациент при этом видит одну клинику: одна вывеска, одна регистратура, один сайт, один прейскурант, один администратор записывает на всё сразу.
ФНС оценивает не количество лиц, а искусственность разделения — по совокупности признаков из писем от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ и от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@: общие учредители и управление, единые ресурсы и персонал, общий бухгалтер, отсутствие у части участников собственных активов, расчёты внутри группы по нерыночным ценам, единая ценовая политика. Когда доказана искусственность, доходы всех участников консолидируются на одном лице — и налоги пересчитываются по общей системе.
Важная оговорка: группа компаний сама по себе законна. Разные лицензии, разные направления, разные инвесторы, отдельное юрлицо под подготовку к продаже — нормальные деловые цели. Проверяется самостоятельность участников, а не их количество.
Что даёт амнистия и за какие годы
| Ситуация | Что происходит с доначислениями за 2022–2024 |
|---|---|
| Отказ от дробления с 1 января 2025 года | Обязанность прекращается по всем трём годам: 2022, 2023, 2024 |
| Отказ только после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы | Амнистируются 2022 и 2023 годы, за 2024 год обязательства нужно уточнить |
| Выездная проверка за 2025–2026 годы не назначена | Обязанность прекращается 1 января 2030 года |
| Схема продолжается в 2025–2026 годах | Амнистия не применяется |
Отдельное ограничение по датам: амнистия касается решений по проверкам за 2022–2024 годы, которые не вступили в силу до 12 июля 2024 года. Если решение вступило в силу раньше этой даты, права на амнистию нет.
Что амнистия не покрывает:
- страховые взносы — они из-под амнистии выведены;
- нарушения, не связанные с дроблением: фиктивные контрагенты, сокрытая наличная выручка, зарплата в конверте, неоформленный персонал;
- периоды после 2024 года — за 2025 и 2026 годы налоги платятся честно, это и есть цена входа.
Механика по ст. 6 закона № 176-ФЗ такова: вступление в силу решений по проверкам за 2022–2024 годы приостанавливается, а при выполнении условия отказа обязанность по уплате доначисленных налогов, пеней и штрафов прекращается. При частичном отказе амнистию применяют пропорционально — исходя из доли сокращения доходов от дробленой деятельности в общем объёме доходов группы. Порядок применения ФНС описала в рекомендациях, направленных письмом от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@.
Цена объединения для клиники: считаем на цифрах
Здесь и начинается медицинская специфика, из-за которой типовые расчёты «объединили — заплатили НДС 22% со всего» для клиники неверны.
Возьмём группу: ООО с лицензией (лечебный приём) — 32 млн ₽ дохода за год, ИП на косметических услугах без медицинских показаний — 18 млн ₽, ООО на аренде и оборудовании — 6 млн ₽ внутригрупповых расчётов. Все на УСН, каждый по отдельности под порогами.
При объединении картина такая:
| Что считаем | Как это работает у клиники |
|---|---|
| Медицинские услуги из перечня, 32 млн ₽ | НДС не возникает: освобождение по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и перечню по постановлению Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 действует независимо от лимитов и режима |
| Немедицинские услуги, 18 млн ₽ | Облагаются НДС в общем порядке. По ставке 5% (без вычетов) — около 857 тыс. ₽, по ставке 22% — около 3,25 млн ₽ в год |
| Внутригрупповые 6 млн ₽ | При консолидации исключаются: это оборот внутри одного налогоплательщика |
| Налог на прибыль | Если группа уходит с УСН — 25% по п. 1 ст. 284 НК РФ. Ставка 0% по ст. 284.1 НК РФ задним числом недоступна |
Ключевой вывод, который меняет решение: дробление ради НДС для чисто медицинской клиники смысла не имеет — услуги из перечня и так освобождены, сколько бы клиника ни зарабатывала. Риск создаёт немедицинская часть: косметические процедуры вне лицензии, продажа сопутствующих товаров, аренда. Именно она и есть настоящий предмет спора с инспекцией. Как разделять медицинское и немедицинское в учёте, разбирали в статье «НДС для медицинских услуг: освобождение в 2026 году».
Второй вывод — про льготу 0%. Многие собственники рассуждают так: «объединимся, зато получим ставку 0% по ст. 284.1 НК РФ и ничего не потеряем». Это работает только вперёд, не назад. Пункт 5 ст. 284.1 НК РФ требует подать заявление и сведения о лицензии не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, а п. 6 — представить сведения о доле доходов и численности по итогам года. При доначислении за прошлые периоды такого заявления нет, и налог считают по общей ставке. Зато при грамотном объединении сейчас объединённая клиника может заявить 0% на 2027 год — если пройдёт по условиям: лицензия, доля медицинских доходов не менее 90%, штат не менее 15 работников, доля сертифицированного или аккредитованного медперсонала не менее 50%, отсутствие операций с векселями и производными финансовыми инструментами. Полный разбор условий — в статье «Налог на прибыль 0% для медицинской клиники: условия ст. 284.1».
Обратите внимание на связку: доля медицинских доходов не менее 90%. Если после объединения косметическая и торговая выручка займут больше 10%, право на 0% не возникнет вовсе. Это отдельный расчёт, который нужно сделать до, а не после объединения.
Врачи-ИП и самозанятые: смежный риск
Отдельный блок, который почти всегда идёт в одном акте с дроблением, — переквалификация отношений с врачами, оформленными как ИП или самозанятые, в трудовые. Признаки те же, что и везде: постоянная работа по графику клиники, оборудование и расходники клиники, фиксированные регулярные выплаты, единственный заказчик, подчинение внутреннему распорядку.
Последствия здесь не амнистируются: страховые взносы прямо выведены из-под амнистии, а именно они составляют основную сумму доначислений при переквалификации. Поэтому отказ от дробления имеет смысл проводить вместе с наведением порядка в кадрах, а не отдельно. Разбор рисков — в статье «Самозанятые в клинике: больничные с августа 2026 и цена риска».
Что грозит, если ничего не делать
- Доначисление по консолидированным доходам — налоги за 2022–2024 годы по общей системе, с пенями за весь период.
- Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, а при доказанном умысле, который в делах о дроблении инспекция доказывает почти всегда, — 40%.
- Штрафы за непредставленные декларации по налогу на прибыль и НДС — их бенефициару схемы вменяют, даже если он весь период применял УСН.
- Уголовный риск. Крупный размер по ст. 199 УК РФ — свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 56 250 000 ₽ (пороги установлены Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ).
- Потеря окна. С 1 января 2027 года условие «добровольный отказ в 2025–2026 годах» выполнить будет уже невозможно. Второго такого закона никто не обещал.
Чек-лист до 31 декабря 2026 года
- Составьте карту группы: все юрлица и ИП вокруг клиники, кто чем занимается, чьи помещения, оборудование, персонал, кто ведёт бухгалтерию и кто подписывает договоры с пациентами.
- Честно оцените признаки по письмам ФНС № СА-4-7/15895@ и № БВ-4-7/3060@. Оценка «на глаз» здесь не работает: важна совокупность, а не отдельные пункты.
- Посчитайте объединённый доход за 2025 и 2026 годы и проверьте лимит УСН — 490,5 млн ₽ в 2026 году. Если он превышен, право на УСН утрачивается с начала квартала, в котором произошло превышение.
- Разделите доход на медицинский и немедицинский. Первый освобождён от НДС по перечню, второй — нет. Это и есть реальная сумма к доплате.
- Проверьте долю 90% для будущей ставки 0% по ст. 284.1 НК РФ. Если немедицинская часть велика, возможно, правильнее оставить её в отдельном лице — но уже с реальной самостоятельностью, а не на бумаге.
- Приведите в порядок кадры: врачи-ИП, самозанятые, договоры ГПХ. Взносы амнистия не закрывает.
- Зафиксируйте отказ документально для себя: решения участников, приказы, перезаключённые договоры, единый прейскурант, объединённая отчётность. Заявление в инспекцию не требуется, но доказательства фактического отказа понадобятся именно вам.
- Успейте до 31 декабря. Отказ должен состояться в налоговом периоде 2026 года, а не «мы как раз собирались в январе».
Решение здесь всегда упирается в расчёт: во сколько обойдётся объединение и что клиника получит взамен — освобождение по НДС, ставку 0% по прибыли или выгодный объект на УСН. Мы такой расчёт делаем предметно, с цифрами по вашей выручке и структуре услуг: выбор режима налогообложения и старт клиники. Если объединение уже решено — поможем свести учёт группы и подготовить отчётность так, чтобы отказ был очевиден и для инспекции, и для вас.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 16 августа 2026 года: ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, рекомендации ФНС (письмо от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@), письма ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ и от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и перечень по постановлению Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, ст. 284.1 и п. 1 ст. 284 НК РФ (ставка налога на прибыль 25%), ст. 122 НК РФ, ст. 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ, лимит УСН 490,5 млн ₽ и порог освобождения от НДС 20 млн ₽ в 2026 году, ставки НДС 5% и 22%.
