Косметология и НДС: где заканчивается льгота клиники
В прайсе — «ботокс», в договоре — «косметологическая процедура», в чеке — просто «услуга». Пока выручка была небольшой, это никого не волновало. С 2026 года общая ставка НДС выросла до 22%, а порог освобождения на УСН остался на уровне 20 млн ₽ — и вопрос «почему вы не начисляете налог» стал стоить примерно четверть спорной выручки.
Хорошая новость: ответ на него есть, и он не зависит от того, считает ли инспектор укол красоты медициной. Освобождение держится на трёх документах, а не на названии процедуры. Разберём, на каких именно, что точно облагается налогом и как выбрать ставку, если клиника на упрощёнке перешагнула порог.
Три условия, которые решают всё
Медицинские услуги освобождены от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для косметологии это работает при одновременном выполнении трёх условий:
- Лицензия на медицинскую деятельность с работой (услугой) «косметология». Требование прямо записано в п. 6 ст. 149 НК РФ, а сам перечень работ приведён в приложении к положению о лицензировании медицинской деятельности (постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).
- Услуга входит в номенклатуру медицинских услуг — приказ Минздрава России от 13.10.2017 № 804н — и относится к перечню, утверждённому постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.
- Услугу оказывает специалист с сертификатом или свидетельством об аккредитации по профилю.
Минфин подтвердил эту логику в письме от 01.08.2025 № 03-07-07/74698: косметологические услуги освобождаются от НДС при наличии лицензии на медицинскую деятельность. В письме от 20.01.2026 № 03-07-07/2866 ведомство рассмотрело тот же вопрос для организации на УСН — вывод не изменился.
Ключевая мысль, которую стоит унести с собой: не сам вид процедуры, а документально подтверждённые условия её оказания определяют, есть льгота или нет. Одна и та же манипуляция в клинике с лицензией и в кабинете без неё — два разных налоговых объекта.
Почему в норме написано «за исключением косметических»
Подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ исключает из льготы косметические услуги. Отсюда и вечная путаница: слова похожи, а смысл разный.
Косметологические услуги — вид медицинской деятельности. Их оказывает врач по лицензии, они описаны в номенклатуре, у них есть показания, противопоказания и медицинская карта.
Косметические услуги — бытовые: маникюр, укладка, уходовая чистка лица в салоне, поверхностный уход без медицинских показаний. Обычно это ОКВЭД 96.02, лицензия не нужна, и льгота на них не распространяется.
Проблема в том, что чёткого перечня «косметических» услуг ни в одном нормативном документе нет. Поэтому спор с инспекцией разрешается не спором о словах, а документами: чем подробнее договор и медицинская карта, тем короче разговор.
Что облагается, а что нет: разбор по процедурам
| Что делаем | Медицинская услуга | НДС |
|---|---|---|
| Инъекции ботулотоксина, контурная пластика филлерами | да, требует лицензии | освобождено |
| Мезотерапия, биоревитализация | да, требует лицензии | освобождено |
| Срединный и глубокий пилинг, лазерные и аппаратные методики | да, требует лицензии | освобождено |
| Приём и консультация врача-косметолога | да | освобождено |
| Поверхностный уход, гигиеническая чистка без медицинских показаний | нет | облагается |
| Маникюр, депиляция воском, окрашивание бровей | нет, бытовая услуга | облагается |
| Продажа кремов, сывороток, космецевтики пациенту | нет, это товар | облагается |
| Сдача кабинета в аренду коллеге | нет | облагается |
Спорные позиции есть всегда: та же эпиляция может быть и медицинской процедурой по показаниям, и салонной услугой. Решает не аппарат, а оформление — назначение врача, запись в карте, наименование услуги из номенклатуры в договоре.
Клиника на УСН: считаем, какая ставка дешевле
Возьмём косметологическую клинику с выручкой 32 млн ₽ за 2025 год. Порог 20 млн пройден, значит с 1 января 2026 года она плательщик НДС, оставаясь на упрощёнке. Структура выручки 2026 года:
- медицинские услуги по лицензии — 26 млн ₽ (освобождены по ст. 149 НК РФ);
- уходовые процедуры вне номенклатуры — 4 млн ₽;
- продажа косметики — 2 млн ₽.
Облагается только 6 млн ₽. Дальше выбор ставки:
| Вариант | Расчёт | НДС к уплате |
|---|---|---|
| Пониженная ставка 5% (доход до 272,5 млн ₽) | 6 000 000 × 5 / 105 | ≈ 285 714 ₽ |
| Общая ставка 22% с вычетами | 6 000 000 × 22 / 122 − вычет 216 393 ₽ с закупки косметики на 1,2 млн ₽ | ≈ 865 574 ₽ |
Разница — около 580 000 ₽ в год. Причина не в арифметике, а в природе льготы: входной НДС по препаратам, оборудованию и аренде, которые работают на освобождённую медицинскую часть, к вычету не принимается вообще (он включается в стоимость покупок). Вычитать остаётся крохи, а ставка 22% при этом бьёт по всей облагаемой выручке.
Выбор пониженной ставки фиксируется надолго, передумать в следующем квартале не получится, — поэтому считать нужно до, а не после первой декларации. Общая механика порога и ставок разобрана в статье НДС на УСН в 2026 году.
Цена ошибки в договоре
Ситуация, которая приходит к нам чаще всего: клиника всё делает правильно с медицинской точки зрения, но в договоре у неё одна строка — «косметологические услуги, стоимость 45 000 ₽». Ни наименования из номенклатуры, ни расшифровки, ни сметы. Врач с аккредитацией, лицензия действующая, карта заполнена — а из первичных документов ничего этого не видно.
На камеральной проверке такая выручка легко перекладывается в «прочие услуги». При спорной сумме, скажем, в 5 млн ₽ доначисление по ставке 22% составит около 900 тыс. ₽, плюс пени по ст. 75 НК РФ и штраф 20% по ст. 122 НК РФ — ещё 180 тыс. ₽. Итого больше миллиона из-за формулировки в шаблоне.
С 1 сентября 2026 года действуют новые Правила предоставления платных медицинских услуг (постановление Правительства РФ от 30.05.2026 № 659), и договоры всё равно приходится пересобирать — момент удачный, чтобы закрыть заодно и налоговый вопрос. Что именно менять, разбирали в статье Новые правила платных медуслуг с 1 сентября.
Для клиники на общей системе у этой аккуратности есть второй эффект: доля доходов от медицинской деятельности не ниже 90% — условие нулевой ставки по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ). Переквалификация выручки бьёт сразу по двум налогам. Условия льготы — в статье Налог на прибыль 0% для медклиники.
Что грозит, если не разделять
- Доначисление НДС по немедицинской части. Плюс пени и штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
- Потеря вычетов целиком. Без раздельного учёта облагаемых и освобождённых операций (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ) вычет не принимается вообще, даже по бесспорным закупкам.
- Работа без лицензии. Если инъекционные процедуры делаются без медицинской лицензии — штраф на юридическое лицо 40 000–50 000 ₽ с конфискацией оборудования (ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ), а при грубом нарушении лицензионных требований — до 200 000 ₽ либо приостановление деятельности до 90 суток (ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ).
- Обрушенная доля 90%. Для клиники на ОСНО переквалификация части выручки в немедицинскую снимает нулевую ставку по налогу на прибыль за весь год.
Что сделать в сентябре
- Откройте лицензию и сверьте список работ с фактическим прайсом. Каждая процедура, которую вы не начисляете НДС, должна попадать в разрешённые работы.
- Пройдите прайс построчно и проставьте напротив каждой позиции: медицинская из номенклатуры 804н — да или нет. Спорные пометьте отдельно, по ним решение принимается осознанно, а не по инерции.
- Перепишите договор так, чтобы услуга называлась как в номенклатуре, а не «косметологическая процедура».
- Отделите продажу косметики: отдельная позиция в чеке, отдельный субсчёт, отдельная строка в отчёте.
- Настройте раздельный учёт выручки и входного НДС — без него вычеты теряются полностью.
- Если доход за 2025 год перешёл 20 млн ₽, посчитайте обе ставки на своих цифрах и зафиксируйте выбор.
Общая механика освобождения медицинских услуг — в статье НДС для медицинских услуг: освобождение в 2026 году.
Настраиваем раздельный учёт в клиниках и косметологии, готовим документы, которые подтверждают льготу на проверке, — освобождение от НДС для медицинских услуг. Разбор прайса на медицинскую и немедицинскую часть занимает несколько часов, а спор по итогам года — несколько месяцев и заметно больше денег.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 4 сентября 2026 года: пп. 2 п. 2, п. 4 и п. 6 ст. 149, п. 4 ст. 170, ст. 122, ст. 75, ст. 284.1 НК РФ, перечень медицинских услуг — постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, положение о лицензировании — постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852, номенклатура медицинских услуг — приказ Минздрава России от 13.10.2017 № 804н, письма Минфина России от 01.08.2025 № 03-07-07/74698 и от 20.01.2026 № 03-07-07/2866, постановление Правительства РФ от 30.05.2026 № 659, ч. 2 и 4 ст. 14.1 КоАП РФ, ставка НДС 22%, порог освобождения на УСН 20 млн ₽, пониженные ставки 5% (до 272,5 млн ₽) и 7% (до 490,5 млн ₽) с учётом коэффициента-дефлятора 1,090.
