Оксана Шатунова
Октябрь, бухгалтер готовит закрытие года и находит в почте акт подрядчика за декабрь 2024-го на 1,2 млн ₽, который так и не провели. Первая мысль: поставить его в расходы 2026 года и сэкономить 5% от суммы. Так больше нельзя. С 1 января 2026 года пункт 1 статьи 54 НК РФ запрещает исправлять ошибку прошлых лет в текущей декларации, если ставка налога с тех пор выросла. У IT-компаний она выросла с 0% до 5%, и это самый крутой перепад во всём Кодексе. Уточнёнка за 2024 год подать можно, но вернёт она 0 ₽: налог за тот год и так был нулевым. Единственный случай, когда забытый расход всё же стоит денег, — если он уводит 2024-й в убыток. 7 октября 2026 года на эту норму ещё раз указало УФНС по Якутии, и повод вспомнить о ней у IT-компаний острее, чем у остальных.
Что изменилось 1 января 2026 года
Пункт 1 статьи 54 НК РФ всегда давал два способа исправить ошибку прошлых лет. Основной: пересчитать базу за тот период, где ошибка допущена, и подать уточнёнку. Запасной: если ошибка привела к переплате налога, учесть её в текущем периоде, без уточнёнки и без камералки по старому году. Запасным способом пользовались все, кому неохота поднимать 2024 год.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дописал в абзац третий исключение: текущий период закрыт, если ставки налога в периоде выявления превышают ставки периода ошибки. Формулировка в Кодексе длинная, смысл короткий: нельзя взять расход из года с низкой ставкой и списать его в году с высокой.
Минфин добивался этого с весны 2025 года. В письме от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 он назвал учёт старых расходов по новой ставке искажением налоговых обязательств и сослался на статью 54.1 НК РФ. Для обычных компаний спор шёл о разнице 20% и 25%. Для аккредитованных IT-компаний разница другая: ноль в 2022–2024 годах и 5% с 2025-го по пункту 1.15 статьи 284 НК РФ.
Четыре ситуации IT-компании: что можно и что это даст
Разложим по годам и ставкам. Правило одно, а последствия разные.
| Что нашли | Ставка тогда | Ставка в 2026 | Исправить в декларации 2026? | Что даёт уточнёнка |
|---|---|---|---|---|
| Расход 2024 года | 0% | 5% | Нет: ставка выросла | 0 ₽ к возврату; если год убыточный — убыток растёт и переносится |
| Доход 2024 года | 0% | 5% | Нет: занижение всегда правят уточнёнкой | Налог на прибыль 0 ₽; проверить долю 70% и НДС |
| Расход 2025 года | 5% | 5% | Да, если в 2025-м был налог к уплате | Не нужна, экономия 5% от суммы в 2026-м |
| Расход 2025 года, льгота в 2026-м потеряна | 5% | 25% | Нет: ставка выросла | Переплата 5% от суммы за 2025 год |
Первая строка самая обидная. Расход настоящий, документы есть, ошибка очевидна, а налоговый эффект нулевой с любой стороны. Уточнёнка за год с нулевой ставкой похожа на возврат в магазин товара, за который не платили: процедура есть, денег нет.
Третья строка — хорошая новость, о которой забывают. Ставка 5% действует с 2025 года, и между 2025-м и 2026-м перепада нет. Расход 2025 года, найденный сейчас, можно поставить в декларацию за 2026-й. Условие из той же статьи 54: ошибка должна была привести к переплате. Минфин читает это буквально: если 2025 год закрыт с убытком, переплаты не было, и остаётся только уточнёнка. Если компания в 2026-м потеряла аккредитацию или долю 70% и платит 25%, текущий период закрыт по новому правилу.
Пример: 1,2 млн расходов 2024 года в двух вариантах
Возьмём ту самую компанию с актом подрядчика на 1,2 млн ₽ за декабрь 2024-го.
Вариант А. 2024 год прибыльный. Прибыль по декларации 8 млн ₽, налог по ставке 0% — ноль. Уточнёнка уменьшает прибыль до 6,8 млн ₽, налог остаётся нулём. Экономия 0 ₽. Если бы расход провели в 2026-м, он сэкономил бы 60 000 ₽ (5% от 1,2 млн), и ровно это закон теперь запрещает. На камералке такой расход снимут, доначислят 60 000 ₽, добавят пени и штраф 20% по статье 122 НК РФ, то есть ещё 12 000 ₽.
Вариант Б. 2024 год убыточный. Убыток по декларации 500 000 ₽. Уточнёнка увеличивает его до 1,7 млн ₽. А убытки IT-компаний за 2022–2024 годы, когда ставка была нулевой, переносятся на будущее по общим правилам статьи 283 НК РФ: Минфин подтвердил это письмом от 06.11.2024 № 03-03-06/1/108990, а запрет переносить убытки «нулевых» видов деятельности касается только убытков с 2025 года. Перенесённые 1,2 млн ₽ уменьшают базу 2025–2026 годов и экономят 60 000 ₽ по ставке 5%. Те же деньги, что в варианте А были запрещены, здесь законны, просто путь длиннее: уточнёнка за 2024-й, затем перенос.
Ограничение «не больше 50% базы за год» из пункта 2.1 статьи 283 НК РФ, по нашему прочтению, к IT-компании на 5% не применяется: норма делает исключение для баз с пониженными ставками, и Минфин подтверждал это для резидентов ОЭЗ (письмо от 10.02.2025 № 03-03-05/11270). Отдельного письма именно про пункт 1.15 нет, поэтому при большом убытке стоит запросить разъяснение в своей инспекции. Как убыток уживается с льготами и дивидендами, разбирали в статье IT-компания закрывает год в минус.
Вывод из двух вариантов: прежде чем махнуть рукой на расход 2024 года, посмотрите на финансовый результат того года. Расход, который переводит прибыль 300 000 ₽ в убыток 900 000 ₽, стоит 45 000 ₽ будущей экономии. Ради этого уточнёнку подать стоит.
Забытый доход 2024 года: нулевая ставка не спасает
Обратная ситуация встречается реже, но бьёт сильнее. Выгрузили старые банковские выписки и нашли оплату от заказчика за декабрь 2024-го, которую не отразили. Налог на прибыль с неё — ноль, ставка нулевая. Казалось бы, можно выдохнуть.
Нельзя, по трём причинам.
- Уточнёнка обязательна. Пункт 1 статьи 81 НК РФ не делает исключений для нулевой ставки: ошибка, занижающая налог, исправляется уточнённой декларацией. Доплаты не будет, камералка будет.
- Доля 70% за 2024 год. Если найденный доход не входит в перечень профильных из пункта 1.15 статьи 284 НК РФ, он увеличивает знаменатель и уменьшает долю. Упала ниже 70% — льгота за весь 2024 год теряется, налог пересчитывается по общей ставке того года, а с ним и тариф взносов. Как считать долю, разбирали в статье Доля профильной выручки 70%.
- НДС. Компания на общей системе доначисляет налог с найденной реализации по ставке того периода и платит пени за два года.
Штрафа по статье 122 НК РФ можно избежать: по пункту 4 статьи 81 НК РФ уточнёнка, поданная до того, как инспекция нашла ошибку сама, освобождает от ответственности, если на момент подачи на ЕНС есть положительное сальдо на сумму недоимки и пеней. Сначала деньги на счёт, потом декларация, не наоборот.
Что грозит, если делать по-старому
Расход 2024-го в декларации 2026-го. Самая частая ошибка ближайшего года, и не по злому умыслу: бухгалтерские программы годами исправляли ошибки прошлых лет в текущем периоде по умолчанию. Проверьте, как настроено отражение корректировок в вашей учётной системе, иначе проводка уйдёт в текущий год автоматически. На 1,2 млн ₽ это 60 000 ₽ доначисления, 12 000 ₽ штрафа и пени.
Расход 2025-го, а ставка в 2026-м уже 25%. Компания потеряла льготу, бухгалтер по привычке правит в текущем периоде. Правило о выросшей ставке закрывает этот путь, и расход снимут целиком.
Уточнёнка к уменьшению позже трёх лет. Подать её можно, но на ЕНС её не учтут: подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ ограничивает уменьшение тремя годами со дня срока уплаты. Для 2022 года, первого нулевого, это окно закрывается в 2026-м.
Непроведённый доход. Нулевая ставка создаёт иллюзию безопасности. Инспекция сверяет выписки с декларацией не ради налога на прибыль, а ради доли 70% и НДС. Что бывает, когда льготу пересчитывают за год назад, описано в статье Налог на прибыль 5% для IT: условия и как не потерять.
Чек-лист на закрытие 2026 года
- До конца октября проведите инвентаризацию первички за 2024–2025 годы: акты, которые лежат без проводки, выписки, по которым нет реализации.
- Разложите найденное по годам и ставкам. 2024-й и раньше — только уточнёнка. 2025-й — можно текущим периодом, если был налог к уплате.
- По расходам 2024 года посмотрите финансовый результат того года. Прибыль — исправляйте бухгалтерский учёт, налоговых последствий нет. Убыток или переход в убыток — уточнёнка и перенос.
- По доходам 2024 года сначала пополните ЕНС на пени и возможную недоимку по НДС, потом подавайте уточнёнку. Пересчитайте долю 70% за 2024 год с учётом найденного.
- Проверьте настройки программы: корректировки прошлых периодов не должны уходить в текущий год автоматически.
- Сохраните расчёт. Если расход 2024-го вы осознанно не учли, пусть в папке лежит бухгалтерская справка с объяснением: при проверке это снимет вопрос «почему акт есть, а расхода нет».
Такие находки приходят к нам каждую осень, и чаще всего это не 1,2 млн, а россыпь актов по 40–80 тысяч за два года. Разберём вашу первичку по годам и ставкам, посчитаем, где уточнёнка даёт деньги, а где только камералку, — сопровождение налоговых льгот IT и бухгалтерское обслуживание IT-компаний.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 8 октября 2026 года: абзац третий пункта 1 статьи 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ (действует с 01.01.2026); письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786; сообщение УФНС по Республике Саха (Якутия) от 07.10.2026; пункт 1.15 статьи 284 НК РФ (ставка 0% в 2022–2024 годах, 5% в 2025–2030 годах); пункты 1 и 2.1 статьи 283 НК РФ; письма Минфина от 06.11.2024 № 03-03-06/1/108990 и от 10.02.2025 № 03-03-05/11270; пункт 14 статьи 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ; пункты 1 и 4 статьи 81 НК РФ; подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ; статья 122 НК РФ (штраф 20%).
