Пациентов меньше, чек выше: где клинике резать расходы без потери 0%
Если в вашей клинике осень началась с пустых окон в расписании у терапевтов и полной записи у узких специалистов, вы не одни. В первом полугодии 2026 года число оплаченных услуг в частных клиниках снизилось на 5%, а средний чек вырос на 10%, до 5 424 ₽, посчитала «Платформа ОФД» по данным касс, о чём в июле писали «Известия». Первичная консультация подорожала на 19%, до 1 658 ₽, УЗИ — на 16%. Пациент приходит реже, платит больше и всё внимательнее выбирает, за что именно.
Расходы при этом растут быстрее чека: взносы с 2026 года по общему тарифу 30%, НДС в закупках 22%, фонд оплаты труда, по оценкам консультантов, прибавил 10–12%. Основатель сети MacroClinic Юлия Черанёва в августе говорила «Медвестнику», что рентабельность медбизнеса упала с привычных 20% до 10–12%, а у части клиник до 3–4%, и что «лето переживут не все».
Дальше владелец открывает штатное расписание и ищет, что резать. Здесь и начинается налоговая часть: у клиники на общей системе со ставкой 0% (ст. 284.1 НК РФ) любое движение по штату проверяется на три условия, и одно неверное сокращение стоит дороже всей экономии. Ниже разбираем, что можно трогать, что нельзя и как это оформить.
Три цифры, которые должны держаться каждый день
Ставка 0% по налогу на прибыль работает, пока клиника одновременно и непрерывно в течение года выполняет условия п. 3 ст. 284.1 НК РФ:
| Условие | Порог | Как считается |
|---|---|---|
| Работников в штате | не меньше 15 | списочная численность на любую дату года |
| Медперсонал с сертификатом или аккредитацией | не меньше 50% общей численности | те же правила списочной численности |
| Доходы от медицинской деятельности | не меньше 90% всех доходов | по итогам года, нарастающим итогом |
Слово «непрерывно» в этой статье Кодекса весит больше всех остальных. Инспекция смотрит штат не на 31 декабря, а на любую дату года, включая ту пятницу, когда уволилась медсестра, а замену оформили в понедельник. Если хотя бы один день в году условие не выполнялось, налог пересчитывается по общей ставке 25% с 1 января, к нему начисляются пени (п. 4 ст. 284.1), а повторно заявить 0% можно не раньше чем через пять лет (п. 8 ст. 284.1).
Для клиники с прибылью 6 млн ₽ это 1,5 млн ₽ налога плюс пени, плюс пять лет по 25%. Экономия от сокращения двух врачей на этом фоне выглядит скромно.
Кто входит в 15 человек, а кто нет
Кодекс не говорит, как считать численность, поэтому Минфин отсылает к указаниям Росстата по форме № П-4 (письмо от 29.01.2026 № 03-03-06/3/6483, указания утверждены приказом Росстата от 17.11.2025 № 638 и действуют с 2026 года). Правила там простые, но для клиники они меняют всю тактику экономии:
- Внешние совместители не считаются. Врач, который у вас по совместительству, а основное место в больнице, в списочный состав не входит. Минфин говорил об этом прямо (письмо от 03.02.2022 № 03-03-07/7106).
- ГПХ и самозанятые не считаются. Они не работники, в списочной численности их нет. Замена штатного врача самозанятым или ИП уменьшает штат ровно на единицу.
- Внутренний совместитель считается один раз, по основной должности. Оформить медсестре вторую ставку администратора и посчитать её дважды не получится.
- Работник на неполном времени считается целиком. Полставки, четверть ставки — в списочной численности это единица. Отпуск, больничный, декрет — тоже единица, человек остаётся в штате.
- Медперсонал для доли 50% — работники с сертификатом специалиста или свидетельством об аккредитации, а с мая 2026 года и те, у кого есть разрешение на медицинскую деятельность по приказу Минздрава (письмо Минфина от 22.05.2026 № 03-03-08/42992).
Из этого следует главный вывод: экономить на времени работы безопасно, экономить на статусе работника опасно. Перевод врачей на неполный день штат не трогает. Перевод их в самозанятые или на «аренду кабинета» уменьшает и общую численность, и долю медперсонала, и одновременно создаёт риск переквалификации, который мы разбирали в статье про врача-ИП и аренду кресла.
Пять способов сократить расходы: что с льготой и с проверкой
Возьмём клинику на 22 человека: 12 врачей, 4 медсестры, 6 немедицинских сотрудников (администраторы, бухгалтер, санитарка, маркетолог). Медперсонал с сертификатами — 16 из 22, это 73%. Фонд оплаты труда 2,2 млн ₽ в месяц, со взносами 2,86 млн ₽.
| Способ | Штат после | Доля медперсонала | Условие 0% | Что ещё |
|---|---|---|---|---|
| Сократить 3 врачей и 1 администратора | 18 | 13 из 18 = 72% | выполняется | выходные пособия, уведомление за 2 месяца |
| Перевести 6 врачей на 0,75 ставки | 22 | 73% | выполняется | индикатор ГИТ, если зарплата упала у ≥25% медработников |
| Заменить 4 врачей самозанятыми | 18 | 12 из 18 = 67% | выполняется, но с риском переквалификации | НДФЛ 13% и взносы 30% за весь период при подмене |
| Сократить 5 врачей и 3 немедицинских | 14 | 11 из 14 = 79% | нарушено | пересчёт по 25% с 1 января, пять лет без 0% |
| Закрыть убыточное направление с продажей оборудования | 22 | 73% | выполняется, если выручка от продажи не пробьёт 10% | доход от продажи ОС — не медицинский |
Цифры по первой строке. Три врача с окладом 150 000 ₽ и администратор с окладом 60 000 ₽ — это 510 000 ₽ в месяц, со взносами 663 000 ₽. Экономия за год после сокращения около 8 млн ₽ минус выходные: при сокращении по ст. 81 ТК РФ каждому положено уведомление за два месяца, выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства (ст. 178, 180 ТК РФ), итого до пяти окладов, то есть примерно 2,5 млн ₽ единовременно. Соглашение сторон обычно дешевле и быстрее, но сумму придётся обсуждать.
Вторая строка выглядит мягче: люди остаются, штат не трогается, экономия около 20% фонда по шести ставкам. Но у неё есть свой сторож. Среди индикаторов риска, по которым трудовая инспекция назначает внеплановую проверку, есть медицинский: снижение зарплаты в квартале по сравнению с тем же кварталом прошлого года у 25% и более медработников. Шесть из шестнадцати — это 37%, индикатор сработает. Минтруд в конце августа вынес на обсуждение проект, который поднимает порог до 30% и вводит минимум десять человек, но пока это проект. Что придёт проверять инспектор и как подготовить кадровые документы, разобрано в статье про кадровый аудит клиники.
Неполный день: два разных оформления
Уменьшить рабочее время можно двумя путями, и они отличаются сроками и рисками.
По соглашению сторон (ст. 93 ТК РФ). Дополнительное соглашение к трудовому договору, новый график, оплата пропорционально отработанному. Никакого уведомления за два месяца, вступает в силу с даты, о которой договорились. Минус один: врач вправе не согласиться, и тогда остаётся только второй путь.
По инициативе работодателя (ст. 74 ТК РФ). Если из-за изменения организационных условий труда возникает угроза массового увольнения, работодатель вправе ввести неполный день или неделю на срок до шести месяцев. Нужны приказ с обоснованием, уведомление работников не позднее чем за два месяца и, если есть профсоюз, учёт его мнения. Отказавшийся работник увольняется по сокращению со всеми выплатами. Инспекция при проверке спрашивает именно про «изменение организационных условий»: падение выручки само по себе таким изменением суды не считают, нужно закрытие направления, изменение графика работы клиники, объединение отделений.
С налогами в обоих случаях всё ровно: НДФЛ и взносы с фактических начислений. Простой по ст. 157 ТК РФ — отдельная история: оплачивается не меньше двух третей среднего заработка, взносами облагается, а врачей при простое нельзя ставить к пациентам. Для клиники это почти всегда хуже неполного дня.
Убыток и ставка 0%: ловушка, о которой не думают
Есть сценарий, в котором сохранение льготы вредно. Если год закрывается в убыток, ставка 0% ничего не экономит: налога нет и так. Но убыток, полученный в период применения 0%, на будущее не переносится (п. 1 ст. 283 НК РФ). Клиника с убытком 3 млн ₽ в 2026 году и прибылью 5 млн ₽ в 2027-м на общей ставке уменьшила бы базу 2027 года на эти 3 млн и сэкономила 750 000 ₽. На нулевой ставке убыток просто сгорает, а в 2027 году налог тоже нулевой, так что потери не видно, пока льгота не закончится.
Добровольный отказ от 0% возможен, но он закрывает льготу на пять лет (п. 8 ст. 284.1). Поэтому это не совет «откажитесь», а совет «посчитайте»: прогноз по 2026 году, прибыль 2027–2028 годов, стоимость пяти лет по 25%. В большинстве случаев льготу выгоднее сохранить, но решение должно быть на цифрах, а не по инерции. Для клиник на упрощёнке сравнение режимов мы собрали в калькуляторе УСН против ОСНО для клиники.
Доходы: где ещё можно потерять 90%
Когда приёмов меньше, соблазн добрать выручку не медициной: косметология без лицензии, продажа средств ухода и БАД, аренда кабинетов коллегам, платные справки от партнёров. Всё это доход, который в 90% не входит и одновременно облагается НДС 22%. При выручке 60 млн ₽ в год «немедицинка» больше 6 млн ₽ ломает льготу целиком. Как считать долю и что относится к медицинской деятельности по перечню № 132, разобрано в статье о ставке 0% для медклиники, а почему подъём цен не всегда лечит маржу — в статье про цену приёма.
Что грозит, если ошибиться
- Штат просел до 14 хотя бы на день. Налог за год по 25% плюс пени и пять лет без 0%. На прибыли 6 млн ₽ — 1,5 млн ₽ сразу и по 25% дальше.
- Заменили штатных врачей самозанятыми. При переквалификации — НДФЛ и взносы 30% за весь срок, доначисленный НДФЛ не уменьшается на уплаченный врачами налог на профессиональный доход. Плюс штат уменьшился, и льгота под угрозой.
- Снизили зарплату четверти медработников за квартал. Внеплановая проверка ГИТ по индикатору риска. Сработавший индикатор нарушением не считается, но проверка настоящая.
- Ввели неполный режим по ст. 74 ТК РФ без обоснования. Суд восстановит прежние условия и взыщет недоплату со средним заработком за всё время.
- Добрали выручку не медициной. Доля 90% нарушена, ставка 25% с 1 января, плюс НДС 22% с немедицинских услуг, о котором вспоминают уже при проверке.
Что сделать на этой неделе
- Посчитайте списочную численность на сегодня по правилам П-4: без внешних совместителей, ГПХ и самозанятых. Если запас над 15 меньше трёх человек, любое сокращение начинайте с немедицинских должностей.
- Проверьте долю медперсонала с сертификатами после планируемых изменений. Сокращать врачей при доле около 55% нельзя, сокращать администраторов можно.
- Сравните три варианта на своих цифрах: сокращение по ст. 81 с выходными, соглашение сторон, неполный день по ст. 93. Посчитайте не только экономию, но и разовые выплаты.
- Перед снижением зарплат прикиньте квартал: сколько медработников получат меньше, чем в том же квартале 2025 года. Если больше четверти, готовьте кадровые документы к визиту инспекции заранее.
- Сделайте прогноз по году. Если виден убыток, обсудите с бухгалтером судьбу этого убытка при ставке 0% до того, как год закроется.
Сокращение расходов в клинике — это не только кадровый вопрос, но и расчёт по трём условиям льготы на каждую дату года. Мы ведём этот расчёт для клиентов в рамках сопровождения льготы 0% по налогу на прибыль: проверяем численность до приказа о сокращении, а не после требования инспекции.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 14 сентября 2026 года: данные «Платформы ОФД» за январь–июнь 2026 года в публикации «Известий» от 24.07.2026 (число оплаченных услуг −5%, средний чек +10% до 5 424 ₽, первичная консультация 1 658 ₽, УЗИ 2 073 ₽); оценка рентабельности 10–12% основателя сети MacroClinic Юлии Черанёвой в публикации «Медвестника» от 11.08.2026; п. 3, 4, 8 ст. 284.1, п. 1 ст. 283 НК РФ; ставка налога на прибыль 25%; письма Минфина России от 29.01.2026 № 03-03-06/3/6483, от 03.02.2022 № 03-03-07/7106 и от 22.05.2026 № 03-03-08/42992; указания по заполнению формы № П-4 (приказ Росстата от 17.11.2025 № 638); ст. 74, 81, 93, 157, 178, 180 ТК РФ; индикаторы риска для внеплановых проверок ГИТ (приказ Минтруда от 30.11.2021 № 838н, продлён до конца 2026 года) и проект изменений, размещённый 28.08.2026; тариф страховых взносов для клиник 30% в пределах предельной базы 2 979 000 ₽; ставка НДС 22%; перечень медицинских услуг по постановлению Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.
