НДС 22% в закупках клиники: почему не вернуть и где переплата
Счёт от поставщика имплантатов стал длиннее на строку «НДС 22%», эквайринг подорожал так же тихо, а прайс вы уже поднимали дважды. При этом бухгалтер разводит руками: вычета нет, потому что медицинские услуги от НДС освобождены. Всё так, но не всё так безнадёжно. Клиника действительно не может вернуть входной НДС через бюджет, зато примерно треть закупок медцентра по закону должна идти без НДС или по ставке 10%, и переплата чаще всего сидит именно там. Ниже разбираем, что проверить в счетах и что даёт каждый режим.
Почему вычета нет и не будет
Медицинские услуги из перечня, утверждённого постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, освобождены от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Стоматология входит, включая имплантацию, микроимплантацию и протезирование на имплантатах, что Минфин отдельно подтвердил в письме от 28.01.2026 № 03-07-07/5655. Как устроено само освобождение, мы разбирали в статье об НДС для медицинских услуг.
Обратная сторона льготы: НДС, который вы платите поставщикам, к вычету не принимается и включается в стоимость закупки (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Отказаться от освобождения и начать работать «с НДС», как делают некоторые застройщики или банки, клиника не может: п. 5 ст. 149 разрешает отказ только от льгот п. 3, а медицина сидит в п. 2. Это относится и к ОСНО, и к упрощёнке с доходом свыше 20 млн ₽, где медуслуги тоже остаются освобождёнными.
Вывод для собственника простой. Входной НДС у клиники — это не налог, который бухгалтер может «вернуть», а часть закупочной цены. Управлять им можно только тем, чтобы он вообще не возникал.
Где переплата: три группы закупок
Возьмём стоматологию, она нагляднее всего, потому что цены на неё обсуждают громче всех: основательница сети клиник в интервью «Ямал-Медиа» (23 декабря 2025) прогнозировала рост прайса на 30–40% в 2026 году именно из-за импортных материалов и НДС. Так вот, закупки клиники по ставке НДС делятся на три группы, и в двух из них 22% быть не должно.
| Что покупаете | Ставка НДС по закону | Основание |
|---|---|---|
| Медизделия из перечня № 1042 с регистрационным удостоверением: имплантаты, ряд инструментов, оборудования и протезно-ортопедических изделий | Без НДС | пп. 1 п. 2 ст. 149, ст. 150 НК РФ (ввоз) |
| Лекарства, анестетики, медизделия из перечня № 688 с РУ | 10% | пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ |
| Остальные расходники, мебель, услуги, аренда у арендодателя на ОСНО, эквайринг | 22% | п. 3 ст. 164 НК РФ |
Ключевое слово в первых двух строках — «с регистрационным удостоверением». Льгота привязана не к названию товара, а к коду ОКПД2 в РУ, который должен совпадать с кодом в перечне. Поставщики ошибаются в обе стороны, и по стоматологическим имплантатам спор дошёл до суда: таможня отказала импортёру в освобождении, переклассифицировав товар, а Арбитражный суд Москвы решением от 25.09.2024 по делу № А40-50017/24 встал на сторону компании, указав, что РУ и включение в перечень № 1042 достаточно для льготы.
Для клиники практический смысл такой. Если в счёте на имплантаты стоит 22%, а изделие есть в перечне, поставщик не «перестраховался», а просто ошибся, и отказаться от освобождения по п. 2 он тоже не вправе. Эти деньги вы отдали лишними, и бюджет их вам не вернёт. Вернуть может только поставщик, корректировочным документом.
Пример: сколько НДС сидит в закупках стоматологии
Клиника закупает за год на 6 млн ₽ без учёта налога. Смотрим, что было в счетах и что должно быть.
| Группа закупок | Сумма без НДС | Как выставили | Как должно быть | Переплата |
|---|---|---|---|---|
| Имплантаты и ортопедические компоненты (перечень № 1042) | 2 000 000 ₽ | 22% = 440 000 ₽ | без НДС | 440 000 ₽ |
| Анестетики и лекарства (перечень № 688) | 500 000 ₽ | 22% = 110 000 ₽ | 10% = 50 000 ₽ | 60 000 ₽ |
| Композиты, расходники, дезинфекция | 2 500 000 ₽ | 22% = 550 000 ₽ | 22% = 550 000 ₽ | 0 ₽ |
| Оборудование, сервис, МИС | 1 000 000 ₽ | 22% = 220 000 ₽ | 22% = 220 000 ₽ | 0 ₽ |
| Итого | 6 000 000 ₽ | 1 320 000 ₽ | 820 000 ₽ | 500 000 ₽ |
Полмиллиона в год, которые ушли поставщикам сверх закона. Для клиники на ОСНО со ставкой 0% по налогу на прибыль это полмиллиона прибыли: расход при нулевой ставке ничего не экономит. Для клиники на УСН «Доходы минус расходы» переплата чуть мягче, потому что НДС по оплаченным закупкам списывается в расход (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но это возвращает 15% от суммы, а не саму сумму.
Отдельно про 820 000 ₽ законного НДС. Их вы тоже не вернёте, и это надо просто заложить в цену приёма. Как считать себестоимость с учётом взносов и НДС, мы показывали в статье о цене приёма.
Эквайринг, аренда и правило 5%
Эквайринг. С 1 января 2026 года банковская комиссия за приём карт облагается НДС 22%: освобождение отменил Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, а Минфин подтвердил это письмом от 09.02.2026 № 03-07-05/9089. Комиссия 1,8% стала стоить 2,2%, и вычета у клиники нет. Операции по СБП НДС не облагаются, а тарифы по ним для медицины ниже. Перевод даже трети оплат на СБП — это заметная сумма при выручке в десятки миллионов.
Аренда. Арендодатель на ОСНО выставляет НДС 22%, арендодатель на упрощёнке без НДС — нет. Для клиники это разница в цене помещения на пятую часть, и при переговорах о новом договоре её стоит проговаривать прямо.
Правило 5%. Его часто советуют клиникам, и зря. Норма п. 4 ст. 170 НК РФ разрешает принять к вычету весь НДС по общим расходам, если расходы на освобождённые операции не превышают 5% совокупных. У медцентра освобождённые операции занимают 90% и больше. Правило рассчитано на обратную ситуацию: например, косметологический центр с НДС, у которого небольшой медицинский кабинет. И даже там с 2018 года оно работает только для общих расходов, а НДС по закупкам напрямую для освобождённых услуг не принимается никогда.
Если у клиники есть облагаемая часть, например эстетическая косметология, входной НДС по общим расходам делится пропорционально выручке, а по прямым закупкам для косметологии принимается к вычету полностью. Условие одно, и оно жёсткое: раздельный учёт. Границу между медицинской и эстетической косметологией мы разбирали отдельно.
Режим и НДС: что даёт каждый вариант
| Режим | Что происходит с входным НДС | Что это значит в деньгах |
|---|---|---|
| ОСНО, ставка 0% по ст. 284.1 НК РФ | Включается в стоимость, расход не экономит ничего | 100% НДС из прибыли |
| ОСНО, ставка 25% | Включается в стоимость, уменьшает прибыль | Возвращается 25% от НДС через налог |
| УСН «Доходы минус расходы» 15% | Отдельный расход по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 | Возвращается 15% от НДС |
| УСН «Доходы» 6% | Не учитывается | 100% НДС из прибыли |
Из таблицы не следует, что нулевая ставка невыгодна: при прибыли в 10 млн ₽ она экономит 2,5 млн ₽ налога, и никакой НДС в расходах это не перевесит. Следует другое: при 0% единственный способ снизить нагрузку по НДС — не допускать его в закупки там, где закон его не требует. Условия нулевой ставки и что её ломает — в статье о налоге на прибыль 0% для клиники.
Что грозит, если сделать наоборот
Есть и обратная ошибка: клиника со смешанной выручкой принимает к вычету НДС по закупкам «на всякий случай» или без раздельного учёта. Цена известна.
- Вычет снимут полностью по всем закупкам квартала, если раздельного учёта нет (п. 4 ст. 170 НК РФ), и в расходы по налогу на прибыль этот НДС тоже не пустят.
- Доначисление, пени и штраф 20% по ст. 122 НК РФ за вычет по закупкам для освобождённых услуг.
- Пени по ст. 75 НК РФ считаются по ключевой ставке 14% годовых, для организаций с 31-го дня просрочки по удвоенной норме.
- Спор с поставщиком о переплаченных 22% без корректировочных документов превращается в суд о неосновательном обогащении с трёхлетним сроком давности. Дешевле сверить ставки до оплаты.
Что сделать на этой неделе
- Выгрузите закупки за год с разбивкой по поставщикам и ставкам НДС. Обычно это один отчёт из учётной программы.
- Соберите регистрационные удостоверения по всем медизделиям и лекарствам, сверьте коды ОКПД2 с перечнями № 1042 и № 688. Это делает бухгалтер вместе со старшей медсестрой или закупщиком.
- Отправьте поставщикам запросы на исправление ставки там, где нашли расхождение, с указанием кода РУ и позиции перечня. По будущим поставкам исправляют почти всегда, по прошлым — по договорённости.
- Подключите СБП и посмотрите, какая доля пациентов готова платить по QR-коду. Администратор на стойке решает здесь больше, чем бухгалтер.
- Пересчитайте режим на 2027 год на своих цифрах: доля НДС в закупках, ожидаемая прибыль, условия нулевой ставки. Считать удобно в нашем калькуляторе УСН и ОСНО для клиники.
Проверку счетов по перечням и настройку раздельного учёта мы делаем в рамках услуги освобождение от НДС для медицины, а полный учёт клиники с закупками и расчётом цены приёма — в бухгалтерском обслуживании клиник.
Ставки и нормы в статье проверены по состоянию на 10 сентября 2026 года: пп. 1 и 2 п. 2, п. 5 ст. 149, ст. 150, пп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 164, пп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 170, ст. 284.1, пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 75, ст. 122 НК РФ; постановления Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, от 30.09.2015 № 1042, от 15.09.2008 № 688; Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ; письма Минфина России от 28.01.2026 № 03-07-07/5655 и от 09.02.2026 № 03-07-05/9089; решение Арбитражного суда Москвы от 25.09.2024 по делу № А40-50017/24; ключевая ставка Банка России 14% годовых с 24 июля 2026 года; общая ставка НДС 22%.
